補(bǔ)繳土地出讓金如何會(huì)計(jì)處理？

根據(jù)企業(yè)土地用途的不同，會(huì)計(jì)處理也不同。新準(zhǔn)則下，企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并按規(guī)定進(jìn)行攤銷(xiāo)。如果取得的土地使用權(quán)用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)使用，則支付的土地出讓金應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。如果取得的土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而是單獨(dú)作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊

問(wèn)：我公司購(gòu)入廠(chǎng)房一幢，由于屬于工業(yè)用地轉(zhuǎn)為商業(yè)用地，需要補(bǔ)繳土地出讓金。請(qǐng)問(wèn)土地出讓金是否應(yīng)列為無(wú)形資產(chǎn)，如何進(jìn)行攤銷(xiāo)？

答：《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)實(shí)施<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》的通知（財(cái)會(huì)[2001]43號(hào)）規(guī)定，以購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該項(xiàng)房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈殘值預(yù)留，待該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本，并作為無(wú)形資產(chǎn)核算；待該項(xiàng)土地開(kāi)發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將需開(kāi)發(fā)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入存貸項(xiàng)目）。

土地使用權(quán)的處理?！?a target='_blank' style="color: #15C994" href="http://jiajuren.cn/baike/caiwu/caiwuzhidu/184/">企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)建造廠(chǎng)房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購(gòu)?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。

企業(yè)（房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)）取得土地用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。

《寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確所得稅有關(guān)問(wèn)題解答口徑的函》（甬地稅一函[2010]20號(hào)）規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入土地自用作為生產(chǎn)資料的，其土地出讓金可按無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定作為相關(guān)計(jì)稅基礎(chǔ)的一部分在企業(yè)所得稅稅前折舊或攤銷(xiāo)；如果用作開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售用途的，應(yīng)作為相應(yīng)的成本組成部分在銷(xiāo)售時(shí)扣除。

因此，企業(yè)購(gòu)入廠(chǎng)房繳納的土地出讓金，若執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》可按固定資產(chǎn)管理。若執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)，按照合同約定的使用年限分期攤銷(xiāo)并在稅前扣除。

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