負(fù)債調(diào)整實(shí)收資本分錄

1、資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)分錄：

借：實(shí)收資本

貸：銀行存款

2、導(dǎo)致實(shí)收資本減少的原因有：

（1）是資本過(guò)剩；

（2）是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實(shí)收資本。企業(yè)因資本過(guò)剩而減資，一般要發(fā)還股款。有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資比較簡(jiǎn)單，按發(fā)還投資的數(shù)額，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“銀行存款”等科目；

（3）是公司股份公司發(fā)展到一定時(shí)期，資本結(jié)構(gòu)須發(fā)生改變，通過(guò)股票回購(gòu)的方式，來(lái)減少公司實(shí)收資本，達(dá)到調(diào)節(jié)資本結(jié)構(gòu)的目的。

【例】A 公司為主要生產(chǎn)照相器材的公司，其投資的子公司也多為與生產(chǎn)照相器材或與其原材料采購(gòu)、產(chǎn)品銷(xiāo)售有關(guān)的公司。同時(shí)，A 公司為實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，也擁有與照相器材生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他生產(chǎn)性子公司。為重組上市，A 公司股東大會(huì)決定將與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)照相器材無(wú)關(guān)的子公司與一部分流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債剝離出A 公司，同時(shí)減少A 公司500 萬(wàn)元人民幣的實(shí)收資本，作為B 公司投資的實(shí)收資本，A 公司的原股權(quán)結(jié)構(gòu)保持不變，B 公司的股東及股權(quán)結(jié)構(gòu)與A 公司相同。

假設(shè)：A 公司實(shí)收資本為3 000 萬(wàn)元。具體剝離數(shù)據(jù)為：流動(dòng)資產(chǎn)100 萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資800 萬(wàn)元；流動(dòng)負(fù)債50 萬(wàn)元；公司的資本公積為100 萬(wàn)元，盈余公積為150 萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為100 萬(wàn)元。在履行完相關(guān)的減資程序后，A 公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：

借：流動(dòng)負(fù)債　　　　　　　　　　　50 萬(wàn)元

實(shí)收資本　　　　　　　　　　　500 萬(wàn)元

資本公積　　　　　　　　　　　100 萬(wàn)元

盈余公積　　　　　　　　　　　150 萬(wàn)元

未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　100 萬(wàn)元

貸：流動(dòng)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　100 萬(wàn)元

長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　800 萬(wàn)元

稅法規(guī)定，企業(yè)為減資等目的而發(fā)生的企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，也不應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，所以不存在納稅調(diào)整問(wèn)題。但是需要注意的是，如果公司轉(zhuǎn)銷(xiāo)了“未分配利潤(rùn)”和“盈余公積”項(xiàng)目，應(yīng)經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，并按規(guī)定計(jì)繳所得稅。

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