非限定性凈資產(chǎn)的會計處理

(一)期末將限定性收入轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)

期末，民間非營利組織將各收入費(fèi)用類所屬“限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目時，借記“捐贈收入——限定性收入”、“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”等科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

例：某民間非營利組織2008年12月31日轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)前限定性捐贈收入150000元、限定性政府補(bǔ)助收入350000元。會計部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，編制如下會計分錄：

借：捐贈收入——限定性收入　150000

政府補(bǔ)助收入——限定性收入　350000

貸：限定性凈資產(chǎn)　500000

(二)限定性凈資產(chǎn)的限制解除

如果資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)要求民間非營利組織在特定時期之內(nèi)或特定日期之后將限定性凈資產(chǎn)或者相關(guān)資產(chǎn)用于特定用途，該限定性凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在相應(yīng)期間之內(nèi)或相應(yīng)日期之后按照實際使用的相關(guān)資產(chǎn)金額或者實際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用金額轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。編制借記“限定性凈資產(chǎn)”，貸記“非限定性凈資產(chǎn) ”的會計分錄。

例：某民間非營利大學(xué)2002年12月接受中友公司捐贈貨幣資金500000元。該項資金用于2004年9月新開設(shè)的環(huán)境專業(yè)設(shè)備的購置。2004年10月，該學(xué)校購置環(huán)境測評儀器動用捐款350000元。會計部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，編制如下會計分錄：

(1)2002年收到捐贈：

借：銀行存款　500000

貸：捐贈收人——限定性收入　500000

(2)2004年購置環(huán)境測評儀器：

借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備　350000

貸：銀行存款　350000

(3)該捐款部分限制解除：

借：限定性凈資產(chǎn)　350000

貸：非限定性凈資產(chǎn)　350000

(三)調(diào)整以前期間的收入或費(fèi)用

民間非營利組織如果因調(diào)整以前期間收入、費(fèi)用項目而涉及調(diào)整限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

例：某民間非營利組織2004年5月發(fā)現(xiàn)2003年少計限定性捐贈商品的銷售成本85000元，予以調(diào)整。會計部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，編制如下會計分錄：

借：限定性凈資產(chǎn)　85000

貸：存貨——庫存商品　85000

非限定性凈資產(chǎn)的核算

1.期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入

將捐贈收入、會費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、商品銷售收入、投資收益、其他收入等轉(zhuǎn)入"非限定性凈資產(chǎn)"科目的貸方。

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用項目

將業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用、其他費(fèi)用等轉(zhuǎn)入"非限定性凈資產(chǎn)"科目的借方。

3.限定性凈資產(chǎn)重分類

當(dāng)限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類。

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