債權(quán)的預(yù)付款項減值處理

債權(quán)是指企業(yè)收取款項的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等；債務(wù)是指由于過去的交易或事項形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，預(yù)付賬款可以計提減值準(zhǔn)備。

《會計準(zhǔn)則講解（2010）》第三十一章“財務(wù)報表列報”第二部分講解一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的列報格式和列報方法時，“預(yù)付款項”項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細(xì)科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。

所以，會計準(zhǔn)則及其準(zhǔn)則解釋允許預(yù)付賬款直接計提壞賬準(zhǔn)備，不需像以前《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》規(guī)定的那樣，將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

預(yù)付賬款賬務(wù)處理

預(yù)付賬款是企業(yè)為了購買所需物資或為了接收勞務(wù)，而按照購貨合同提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。

【例】 某企業(yè)向乙公司采購材料3 000千克，單價100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50％，驗收貨物后補(bǔ)付其余款項。

（1） 預(yù)付50％的貨款時：

借：預(yù)付賬款——乙公司 150 000

貸：銀行存款 150 000

（2） 收到乙公司發(fā)來的材料，經(jīng)驗收無誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元，當(dāng)即以銀行存款補(bǔ)付不足款項：

借：原材料 300 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 51 000

貸：預(yù)付賬款——乙公司 351 000

借：預(yù)付賬款——乙公司 201 000

貸：銀行存款 201 000

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