失控發(fā)票進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出滯納金

失控發(fā)票進(jìn)項轉(zhuǎn)出補(bǔ)稅后應(yīng)不應(yīng)該補(bǔ)繳滯納金？

近日，一家接受了失控發(fā)票的企業(yè)財務(wù)人員李某來到主管國稅機(jī)關(guān)，就失控發(fā)票處理問題鄭重地提出一個意見。

他說，企業(yè)接受的有關(guān)增值稅專用發(fā)票是在認(rèn)證通過后才失控的，且發(fā)票失控后公司從未收到稅務(wù)機(jī)關(guān)或開票方的通知，因而無法得知所取得的有關(guān)發(fā)票已經(jīng)失控，也不能及時對這些發(fā)票作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理。企業(yè)發(fā)現(xiàn)失控發(fā)票問題后，對這些發(fā)票作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理，修改相應(yīng)屬期的報表，征管系統(tǒng)自動計算應(yīng)補(bǔ)繳稅款并加收滯納金。企業(yè)對于補(bǔ)繳稅款沒有異議，但覺得加收滯納金不妥。

他分析說，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅函〔2006〕969號）規(guī)定，屬于“認(rèn)證時失控”和“認(rèn)證后失控”的發(fā)票， 暫不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證，經(jīng)核實不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯誤造成的，不得作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。因此，對于失控發(fā)票應(yīng)作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理并補(bǔ)繳稅款，應(yīng)該毫無疑問。但補(bǔ)稅時稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)根據(jù)稅收征管法第三十二條規(guī)定加收滯納金，缺乏依據(jù)。

對失控發(fā)票滯納金處理立法予以明確

法律是實踐的準(zhǔn)繩，有關(guān)失控發(fā)票稅務(wù)處理具體規(guī)定的缺失，會使稅務(wù)人員在具體工作中無所適從，尺度不一。針對失控發(fā)票進(jìn)項轉(zhuǎn)出補(bǔ)稅滯納金規(guī)定的漏洞，建議通過以下兩種方法彌補(bǔ)。

其一，完善稅收征管法第五十二條規(guī)定。在其中增加納稅人因不可抗力或第三方過錯等原因而不繳或少繳稅款的情形，同時明確此類情形下只需要補(bǔ)繳稅款，不應(yīng)加收滯納金。這樣，實踐中，對于因不可抗力等不可歸責(zé)于納稅人原因引發(fā)的不繳或少繳稅是否應(yīng)加收滯納金，便不會再有爭議，有關(guān)失控發(fā)票滯納金處理的法律依據(jù)也更為完善。由于稅收征管法的效力位階較高，在法律層面上對該問題進(jìn)行明確，可以最大限度地避免有關(guān)糾紛。

其二，由國家稅務(wù)總局出臺文件，對其他發(fā)票失控情形下的滯納金問題進(jìn)行明確。由于稅收征管法屬于法律，修訂程序較為繁瑣，修法成本比較高，因而難以在短期內(nèi)回應(yīng)實踐的有關(guān)需求。由國家稅務(wù)總局出臺相應(yīng)的文件，能迅速彌補(bǔ)有關(guān)失控發(fā)票稅務(wù)處理的法律漏洞，為各地稅務(wù)機(jī)關(guān)提供切實可行的工作指引。

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