固定資產(chǎn)入股投資稅務(wù)處理

在企業(yè)的投資活動(dòng)中，以其擁有的固定資產(chǎn)作為出資方式參與投資，具有盤活資產(chǎn)，節(jié)約貨幣投入等諸多好處，因之而成為企業(yè)在投資活動(dòng)中經(jīng)常采用的投資方式。

以固定資產(chǎn)作為投資方式主要有二大類：

第一類是生產(chǎn)經(jīng)營用房屋建筑物及其土地使用權(quán)投資方式。按現(xiàn)行稅收政策相關(guān)規(guī)定，房屋建筑物作為資本投資入股，可以不征收土地增值稅、營業(yè)稅及其相關(guān)稅費(fèi)，但受讓方需繳納契稅；房屋建筑物作價(jià)轉(zhuǎn)讓時(shí)，則視同房屋出售，轉(zhuǎn)讓方需繳納土地增值稅、營業(yè)稅及其相關(guān)稅費(fèi)，仍由受讓方繳納契稅。由于房屋建筑物及其土地使用權(quán)是以全部收入減去該不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購建原價(jià)后的余額計(jì)征土地增值稅、營業(yè)稅及其相關(guān)稅費(fèi)的，因此在近幾年受房地產(chǎn)大幅升值的市場(chǎng)影響下，一般房地產(chǎn)的作價(jià)轉(zhuǎn)讓都將涉及繳納土地增值稅、營業(yè)稅及其相關(guān)稅費(fèi)。

第二類是生產(chǎn)經(jīng)營用機(jī)械設(shè)備投資方式。按現(xiàn)行稅收政策相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以機(jī)械設(shè)備作為資本投入，不征收相關(guān)稅費(fèi)；如果是出售使用過的固定資產(chǎn)，其售價(jià)不超過原值的，亦不征收相關(guān)稅費(fèi)。由于目前科技水平提高速度加快，機(jī)械設(shè)備的更新?lián)Q代周期大幅縮短，因此在一般情況下已使用過的機(jī)械設(shè)備出售轉(zhuǎn)讓時(shí)，其價(jià)值都將會(huì)大幅縮水，所以通常不涉及繳納稅收的問題。

同時(shí)，以固定資產(chǎn)作為參股資本投入，常常會(huì)出現(xiàn)由于受約定股份配置比例的限制，不得不將所投入的固定資產(chǎn)分別以資本投入和作價(jià)轉(zhuǎn)讓處理，這就需要決策者正確決擇，以最大可能地減輕稅收支出。

以固定資產(chǎn)投資入股，投資方應(yīng)繳納哪些稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006]31號(hào))規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入(或利潤)的實(shí)現(xiàn)。因此，貴公司將自行開發(fā)的房產(chǎn)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售繳納所得稅。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))第一條規(guī)定：“以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅?！薄敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]048號(hào))第一條規(guī)定：“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資，聯(lián)營的，投資，聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資，聯(lián)營的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。”根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)以房產(chǎn)投資不繳納營業(yè)稅和土地增值稅，但涉及企業(yè)所得稅，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號(hào))第三條明確規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

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