委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理

需要繳納消費稅的委托加工應(yīng)稅消費品，于委托方提貨時，由受托方代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代繳的消費稅款，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

例：企業(yè)甲委托企業(yè)乙加工應(yīng)稅消費品，甲方提貨時，乙方代扣代繳了4000元消費稅。甲方委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，一半用于直接銷售，另一半用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，甲、乙方的會計處理分別為：

乙方于甲方提貨時，代扣代繳了4000元消費稅，其會計分錄為：

借：應(yīng)收賬款 4000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 4000

甲方委托加工應(yīng)稅消費品收回后，一半用于直接銷售，甲方將一半的2000元消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，會計分錄為：

借：委托加工材料 2000

貸：應(yīng)付賬款 2000

甲方另一半應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)，按規(guī)定這2000元消費稅準(zhǔn)予抵扣，其會計分錄為：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 2000

貸：銀行存款 2000

委托加工會計分錄

原材料采購

借：原材料

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅

貸：應(yīng)付賬款

發(fā)出代加工物資

借：委托加工物資

貸：原材料

支付加工費

借：委托加工物資

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進項稅

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

收回代加工成品

借：產(chǎn)成品

貸：委托加工物資

銷售（按實際成交不含稅金額計征17%銷項稅。）

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-銷項稅

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：產(chǎn)成品

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