暫估固定資產(chǎn)入賬會計分錄

固定資產(chǎn)暫估入賬一般是指固定資產(chǎn)已經(jīng)投入使用，但還沒有取得全額的發(fā)票時處理的，可以先按照合同規(guī)定金額暫估入賬，并從入賬次月起計提折舊。等發(fā)票到了以后再調(diào)整固定資產(chǎn)入帳價值。（只調(diào)整固定資產(chǎn)原值，已提折舊不調(diào)整）

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程或其他相關科目

固定資產(chǎn)暫估入賬的會計處理在《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》中都有較明確的規(guī)定，但估價入賬的固定資產(chǎn)計提的折舊如何在稅前扣除，稅法上卻無具體的規(guī)定。本文通過案例，分析資產(chǎn)估價處理方法的會計和稅務處理差異。

案例：

甲公司以出包方式建造一幢辦公大樓，2010年8月1日達到預定可使用狀態(tài)，其工程預算造價1800萬元，施工方已開具發(fā)票金額1500萬元。因施工方暫未提供工程決算報告，甲公司按1800萬元估價入賬。2011年7月，施工方提供竣工決算報告，其實際造價2029萬元，雙方均確認，施工方又開具了金額為529萬元的發(fā)票。假設會計與稅法規(guī)定的使用壽命均為20年，殘值率為0。甲公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。

分析：

1.2010年8月，辦公大樓投入使用

借：固定資產(chǎn) 18000000

貸：在建工程18000000。

2.2010年9月~12月，每月計提折舊

月折舊額為18000000/（20*12）＝75000（元）。

借：管理費用 75000

貸：累計折舊 75000。

3.2010年企業(yè)所得稅匯算清繳

固定資產(chǎn)賬面金額、計稅基礎相等，折舊年限相等，不需要作納稅調(diào)整。

《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清，未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。