小規(guī)模納稅人開增值稅專票要交增值稅嗎

代開增值稅專用發(fā)票因?yàn)槭芷狈娇梢缘挚?所以您這邊是需要交稅的,即使您總額沒有超過免稅金額,還是需要繳納,如果您代開增值稅普通發(fā)票,那在每月或每季度免稅限額之下是不需要繳納稅款的.

小規(guī)模納稅人開增值稅專票要交增值稅嗎

2019年1月剛頒布了小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知:

1、對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅.

2、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分,減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅.

3、對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分,減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅.

為支持小微企業(yè)發(fā)展,根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕76號),現(xiàn)將小微企業(yè)增值稅有關(guān)問題公告如下:

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額.增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元),銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,自2018年1月1日起至2020年12月31日,可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策.

這里面的年應(yīng)稅銷售額=(納稅人自行申報(bào)的全部未扣除之前的征稅銷售額+免稅銷售額+稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額)+稽查查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)期銷售額+納稅評估調(diào)整查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)期銷售額.

這條政策正是符合條件的小規(guī)模納稅人暫免征增值稅的依據(jù).而問題是無論是自開的專票還是代開的專票,其發(fā)生的銷售額都屬于上述所表述的銷售額的范疇,這部分自開或者代開的專票到底可不可以享受增值稅暫免征政策?

要想把這件事情說清楚,我們從以下幾個方面進(jìn)行論證:

一、我們要從增值稅的征收原理進(jìn)行梳理:

首先,增值稅是流轉(zhuǎn)稅,同時(shí)也是鏈條稅,也就是只有具有一個完整的交易鏈條,有標(biāo)的流轉(zhuǎn)起來,才會發(fā)生增值稅;

其次:增值稅有一大特征,即可抵扣性,下游企業(yè)在取得上游企業(yè)開具的符合抵扣政策的票據(jù)時(shí)可以抵扣自己的應(yīng)納稅額,進(jìn)而減輕稅負(fù),實(shí)際是一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

雖然增值稅具有上述的流轉(zhuǎn)性和可抵扣性,但是在流轉(zhuǎn)的某一環(huán)節(jié),肯定要征收,這是稅收的特性:取之于民,用之于名.也就是說在整個流轉(zhuǎn)的鏈條中某一環(huán)節(jié)必須是最終稅負(fù)的承擔(dān)者,不可能在真?zhèn)€環(huán)節(jié)都免稅.

下面我們用數(shù)字舉一個簡單的例子說明:

假設(shè)甲公司是小規(guī)模納稅人,某一季度其自開普票5萬元,代開專票3萬元,都是稅前,代開的3萬元增值稅專用發(fā)票全部交給與其有業(yè)務(wù)關(guān)系的乙公司,乙公司為增值稅一般納稅人,那么甲乙公司應(yīng)交增值稅有可能有以下幾種算法:

第一種算法:甲公司將自開的普票和代開的專票全部作為免征增值稅的銷售額,按季申報(bào)未超過9萬元,不征收增值稅,則甲公司本季度申報(bào)的增值稅額為0;

乙公司在取得甲公司代開的3萬元增值稅專用發(fā)票,由于符合抵扣條件,所以按照30000*3%計(jì)算后抵扣了900元的進(jìn)項(xiàng)稅額,假設(shè)甲公司本月取得銷項(xiàng)稅額為1000元,則本月甲公司應(yīng)納增值稅額為:1000-900=100元;

從稅務(wù)征管角度考慮:按照=上述計(jì)算方法,共征收增值稅100元,但是我們看到同樣的3萬元卻流轉(zhuǎn)了兩次,也就是在納稅環(huán)節(jié)即在甲公司享受了一次免征,同時(shí)也在乙公司做了進(jìn)項(xiàng)抵扣,顯然這是不符合常理的,也就是相當(dāng)于稅務(wù)局在為甲公司提供了一次免征機(jī)會,同時(shí)也讓乙公司享受了一次抵扣的機(jī)會,雙重優(yōu)惠政策后,稅務(wù)局拱手送給企業(yè)900元的稅金,這顯然不符合取之于民的本質(zhì).

這一點(diǎn)自開專票也不例外,自開專票與代開專票相比只是換了一種開票的方式和地點(diǎn),并沒有改變專票的性質(zhì),所以顯然上述的算法是錯誤的,自開專票和代開專票都需要申報(bào)增值稅,而不能和自開普票一起享受免征政策

二、我們從法理角度考慮:

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第57號《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》

增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,當(dāng)期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款,在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還.

也就是如果想享受免征政策,你的專票就別開了,開了你就必須交稅.

三、從申報(bào)表的角度考慮:

(五)第2欄"稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額":填寫稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票銷售額合計(jì).

自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款,應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi),向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅.在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí),應(yīng)將當(dāng)期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額,按照3%和5%的征收率,分別填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》(小規(guī)模納稅人適用)第2欄和第5欄"稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額"的"本期數(shù)"相應(yīng)欄次中.

無論是代開的專用發(fā)票還是自開的專用發(fā)票,并未在第9欄免稅銷售額填列,可以再次確定這兩項(xiàng)內(nèi)容并不屬于免稅的范疇.

綜上所述,小規(guī)模納稅人無論是自開專票還是代開專票,都應(yīng)該繳納增值稅,并不屬于免稅范疇,同時(shí)相應(yīng)的繳納附加稅.講到這里,小規(guī)模納稅人開增值稅專票要交增值稅嗎的問題就結(jié)束了,還有疑問的同學(xué)請自行聯(lián)系我們答疑老師解答.