總公司給分公司的企業(yè)所得稅分配表怎么填寫?

跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)政策篇

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定:"居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營業(yè)機構的,應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅."這正是新舊稅法的重要區(qū)別之一--新稅法實行法人所得稅.實行法人所得稅,對于像我國這樣實行比例稅率的國家來說,可以減少企業(yè)的納稅負擔,是一個國家為了鼓勵企業(yè)規(guī)模經營、提高整體競爭力而采取的措施.但是,由于法人所得稅制下總分機構要匯總納稅,這就會導致納稅地點的變化,可能會帶來部分地區(qū)稅源轉移問題,對稅源移出地的財政收入會有一定影響.為了解決由此導致的各地方財政之間的利益沖突,國家稅務總局、財政部等依據(jù)《實施條例》第125條,制定了《跨省市總分機構企業(yè)所得稅分配及預算管理暫行辦法》(財預[2008]10號)、《跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發(fā)[2008]28號)文件,兩個文件分別從財政預算及稅收征管的不同方面規(guī)定跨地區(qū)匯總納稅的問題,其政策實質是用稅收手段解決財政分配問題.

跨地區(qū)匯總納稅政策的主要內容

一.匯總納稅的適用范圍

(一)概念:匯總納稅企業(yè)是指居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市,下同),設立不具有法人資格的營業(yè)機構、場所(即分支機構).

(二)匯總納稅企業(yè)的判定

1.居民企業(yè)

2.總機構為法人

3.下設不具有法人資格的營業(yè)機構、場所-分支機構非法人

4.分支機構之一與總機構不在同一地區(qū)

(三)不執(zhí)行匯總納稅政策的特殊情況

1.鐵路運輸企業(yè)(包括廣鐵集團和大秦鐵路公司)、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)(包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè))等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè).

2.不具有主體生產經營職能,且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內部輔助性的二級及以下分支機構,不就地預繳企業(yè)所得稅.

3. 上年度認定為小型微利企業(yè)的,其分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅.

4.新設立的分支機構,設立當年不就地預繳企業(yè)所得稅.

5. 企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的營業(yè)機構,不就地預繳企業(yè)所得稅等.

特別注意:法人居民企業(yè)在我市,并且下設的所有不具法人資格的經營機構、場所也都在我市的情況,不能稱為匯總納稅企業(yè)(總分機構),不執(zhí)行匯總納稅政策,按一般企業(yè)處理.

二.匯總納稅的處理原則

統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫

(一)統(tǒng)一計算:企業(yè)總機構統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額.

(二)分級管理:指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都由對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任,總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理.

(三)就地預繳:是指總機構、分支機構應按國稅發(fā)[2008]28號文件的規(guī)定,分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅.

(四)匯總清算:是指在年度終了后,總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳,統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納稅所得額,抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后,多退少補稅款.

(五)財政調庫:是指財政部定期將繳入中央國庫的跨地區(qū)總分機構企業(yè)所得稅待分配收入,按照核定的系數(shù)調整至地方金庫.

三.匯總納稅企業(yè)分配預繳稅款的計算

(一)總機構統(tǒng)一計算

1.總機構計算出當期全部應納稅所得額、應納稅額,應納稅額50% 在各分支機構間分攤預繳,,50%由總機構預繳(其中25%就地入庫,25%直接入中央庫).

2.總機構再按各分支機構以前年度的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算分配給各分支機構的入庫稅款.

(二)分支機構分攤稅款比例(由總機構計算)

某分支機構分攤比例=0.35×(該分支機構營業(yè)收入÷各分支機構營業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機構工資總額÷各分支機構工資總額之和)+0.30×(該分支機構資產總額÷各分支機構資產總額之和)

其中:

1.分支機構三因素

營業(yè)收入:是指分支機構在銷售商品或者提供勞務等經營業(yè)務中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入.

工資總額:是指分支機構為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬.

資產總額:是指分支機構擁有或者控制的除無形資產外能以貨幣計量的經濟資源總額.

2.分支機構三因素相關數(shù)據(jù)2008年1-6月份按上上年、7-12月份按上年.

3.公式中分支機構僅指需要就地預繳的分支機構.

匯總納稅企業(yè)的征收管理

(一)稅務登記

匯總納稅的總機構及分支機構應分別依法辦理稅務登記,接受所在地稅務機關管理.

(二)稅務資料備案

1.總機構:一是將所有二級分支機構(包括不參與就地預繳分支機構)的信息及二級分支機構主管稅務機關的郵編、地址報主管稅務機關備案;二是分支機構注銷后15日內報主管稅務機關備案.

2.分支機構:將總機構信息、上級機構、下屬分支機構信息報主管稅務機關備案.

(三)納稅申報

1.總機構在每年6月20日前計算各分支機構分攤比例,報送至主管稅務機關,同時下發(fā)各分支機構.在每月或季度終了之日起15日內填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類》、報送《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》、財務決算報告、職工工資總額情況表,并在匯算清繳征期報相關資料.

2.各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內,就其分攤的所得稅額向所在地主管稅務機關申報預繳;在征期內填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類》,還應報送總機構填報的《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表》、財務會計決算報告和職工工資總額情況表;年終分支機構不進行匯算清繳.

(四)分支機構的各項財產損失,由分支機構主管稅務機關審批并出后,再由總機構申報扣除.

(年度匯算的規(guī)定、存在操作問題)

(五)信息傳遞

1.分支機構主管稅務機關發(fā)現(xiàn)三項指標存在問題的應及時通報總機構主管稅務機關等.--協(xié)查函(國稅函[2008]747號)

2.總機構所在地主管稅務機關對分支機構所在地主管稅務機關對分攤所得稅款比例提出的異議,必須要對分攤稅款的比例進行復核,并作出調整或維持原比例的決定.

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