贊助支出能否在企業(yè)所得稅前扣除?

問：我公司2015年發(fā)生贊助支出2萬余元，這部分支出能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）第十條第六項的規(guī)定，在計算應納稅所得額時，贊助支出不得扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第五十四條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條第六項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)支出。

另根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十四條的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。

因此，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除；廣告性質(zhì)的贊助支出可按廣告和業(yè)務宣傳費的規(guī)定扣除。

如何判斷贊助支出能否稅前扣除

稅務機關在對企業(yè)所得稅納稅情況進行檢查時，需要面對的一個重要問題是贊助費用能否稅前列支。根據(jù)企業(yè)所得稅法和實施條例，不具有廣告性質(zhì)的贊助支出不得稅前列支。因此，判斷一項贊助費用是否能在稅前列支，取決于該項費用是否具有廣告性質(zhì)。

廣告性質(zhì)的交易具有以下特征：1.廣告是有償雙務合同，即一方支付費用，一方提供廣告服務。2.廣告服務的內(nèi)容是通過一定媒介和形式介紹廣告主提供的產(chǎn)品或服務。3.廣告服務者應具有合法經(jīng)營資格。根據(jù)以上特征，稅務機關可以分以下四步，區(qū)分廣告性質(zhì)的費用和贊助支出。

第一步：合同性質(zhì)是否是有償雙務合同。

如果企業(yè)對外支出費用屬于單方面贈予，而未約定對方必須履行任何義務，例如企業(yè)向某社會團體捐贈資產(chǎn)，則企業(yè)的行為屬于非廣告性質(zhì)。另一種常見情況是雙方約定接受資金一方應當履行義務，但是無法確定履行義務的具體范圍、時間、方式。例如企業(yè)支付一筆費用贊助某單位舉辦活動，雙方約定日后該單位采購原材料時多考慮贊助企業(yè)產(chǎn)品，但是無法確定某單位承擔義務的范圍、時間、方式，則該項對外支出仍然不能認為是具有廣告性質(zhì)的支出。

第二步：支付費用方是否使自己提供的產(chǎn)品或服務通過一定媒介和形式表現(xiàn)出來。

如果收取費用一方履行合同的具體內(nèi)容不能使支付費用的企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務通過一定媒介和形式表現(xiàn)出來，則該項對外支出不具有廣告性質(zhì)。例如，企業(yè)向某單位支付費用贊助該單位舉辦該企業(yè)所屬行業(yè)市場前景的大型論壇，雖然增加了企業(yè)的影響力，但是此類活動不能直接或間接表現(xiàn)企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務，因此屬于非廣告性質(zhì)的支出。

在現(xiàn)實中，某些贊助費是和廣告費、業(yè)務宣傳費一并支付的，企業(yè)支付費用時可能要求對方提供某些宣傳業(yè)務，例如要求對方在舉辦活動時制作橫幅、海報和租用場地擺放，但支付的費用遠超過對方提供服務的成本加合理利潤的總和。超出的部分實際是對方的贊助，不能在稅前扣除。

第三步：支付對象是否具有合法經(jīng)營資格的廣告經(jīng)營者或廣告發(fā)布者。

按照廣告管理條例規(guī)定，廣告服務商應當在工商行政管理機關審批登記，其經(jīng)營范圍應包含廣告經(jīng)營或發(fā)布業(yè)務。如果企業(yè)支付的對象不具有合法經(jīng)營資格，根據(jù)合同法支付費用的企業(yè)和廣告服務商之間的合同因違反廣告管理條例而無效。稅務機關也不應承認企業(yè)因履行此項合同而發(fā)生的支出屬于廣告性質(zhì)的支出。

第四步：企業(yè)支付費用是否取得內(nèi)容為廣告費或業(yè)務宣傳費的發(fā)票。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，企業(yè)必須取得廣告費或業(yè)務宣傳費的發(fā)票，以佐證收款單位確實提供了廣告性質(zhì)服務。需要注意的是，即使發(fā)票開具品名不是廣告費或業(yè)務宣傳費，也不必說明企業(yè)的支出是非廣告性質(zhì)的，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，在企業(yè)確實接受了廣告性質(zhì)服務的前提下，只要企業(yè)能從原開票單位換開品名為廣告費或業(yè)務宣傳費的發(fā)票，仍然應當認定企業(yè)的支出具有廣告性質(zhì)而非贊助支出。

贊助支出能否在企業(yè)所得稅前扣除?上文介紹了于生產(chǎn)經(jīng)營無關的就不能再稅前扣除，至于如何判斷是否可以稅前扣除，上文也有相關的內(nèi)容，更多相關財務稅務的疑問，敬請關注會計學堂的更新！