債務(wù)重組差額確認(rèn)為資本公積，是不是調(diào)增所得稅

  國家稅務(wù)總局令2003年第6號文件規(guī)定，債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，債務(wù)重組損失，可以在所得稅前扣除。

  應(yīng)納所得稅的資本公積分析

  資本公積作為收入繳納企業(yè)所得稅，需要根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析。

  1、“資本(或股本)溢價(jià)[Hou2] ”是企業(yè)實(shí)際收到的資本(或股本)大于注冊資本的金額，它不是營業(yè)收入，一般不用繳納企業(yè)所得稅。但在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中[Hou3] ，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額作為資本公積確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

  2、“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”和“接受現(xiàn)金捐贈[Hou4] ”，分別核算接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)和現(xiàn)金資產(chǎn)，依據(jù)國稅發(fā)[2003]45號規(guī)定，自2003年1月1日起，企業(yè)接受捐贈按以下規(guī)定執(zhí)行：一、企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二、企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時(shí)資產(chǎn)的入帳價(jià)值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法交納企業(yè)所得稅;企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

  3、“股權(quán)投資準(zhǔn)備 ”反映企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受資產(chǎn)捐贈等原因增加的資本公積，因?yàn)楸煌顿Y單位在核算資本公積時(shí)已扣除了應(yīng)交企業(yè)所得稅，所以投資單位的資本公積中的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”也不必交納企業(yè)所得稅。

  4、“撥款轉(zhuǎn)入”[Hou5] 科目核算國家對某些國有企業(yè)撥入的專項(xiàng)用于某項(xiàng)目的撥款，在該撥款項(xiàng)目完成后，形成資產(chǎn)的撥款部分轉(zhuǎn)作的資本公積。收到撥款時(shí)，會計(jì)分錄為借銀行存款、貸長期負(fù)債。項(xiàng)目完成后，屬于費(fèi)用按規(guī)定予以核銷的部分，會計(jì)分錄為借、長期負(fù)債 貸、銀行存款。

  5、“外幣資本折算差額[Hou6] ”核算的是企業(yè)接受外幣投資時(shí)，收到的外幣資產(chǎn)折合為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯率差額，這項(xiàng)資本公積也不能作為收入核算企業(yè)所得稅。

  6、“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)[Hou7] ”是上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)，這部分差價(jià)主要是從上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方，轉(zhuǎn)移債權(quán)，委托經(jīng)營或受托經(jīng)營，關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)和費(fèi)用以及相互占用資金等，因其關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為關(guān)聯(lián)方對上市公司的捐贈所形成的資本公積。上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易按會計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)的收入與稅法規(guī)定不同的，則按會計(jì)處理規(guī)定確認(rèn)收入，按稅法規(guī)定計(jì)算納稅。這是因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅法》對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來以及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算作出了專門規(guī)定：納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款費(fèi)用，而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

  7、“其它的資本公積”是除上述各項(xiàng)資本公積以外形成的資本公積，以及從各項(xiàng)資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。從各項(xiàng)資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額不必考慮繳納所得稅的問題?，F(xiàn)在主要談一下企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)涉及到的“其他的資本公積”。(1)以低于債務(wù)計(jì)稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)，按照現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，應(yīng)作為收入直接調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納所得額。(2)債務(wù)人(企業(yè))以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債務(wù)人(企業(yè))應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得(或損失)。(3)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。(4)以修改其它債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債務(wù)的計(jì)稅成本減計(jì)至將來應(yīng)付金額，減計(jì)的金額作為資本公積—其他資本公積處理，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中。

  債務(wù)重組差額確認(rèn)為資本公積，是不是調(diào)增所得稅?債務(wù)重組是要求會計(jì)有比較高的財(cái)務(wù)能力，要認(rèn)為自己的能力還達(dá)不到債務(wù)重組財(cái)務(wù)處理時(shí)，建議你有空可以來會計(jì)學(xué)堂網(wǎng)學(xué)習(xí)一些關(guān)于債務(wù)重組的課程。