收購農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額是否需要對收購價換算成不含稅收入

問：收購農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額是否需要對收購價換算成不含稅收入？

答：根據(jù)財稅[2002]12號規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額，按照買價和11%的扣除率（ 經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額扣除率由10%提高到13%，《關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財稅〔2017〕37號），2017-7-1取消13%稅率，并入11%。）計算，所指買價，即是收購憑證或普通發(fā)票上注明的價款，在計算進(jìn)項稅額時不需要再換算成不含稅價。

一般納稅人購進(jìn)已稅農(nóng)產(chǎn)品——憑票抵扣進(jìn)項稅額11%

1. 取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書：法定扣稅憑證上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額（11%）；　　

2.取得小規(guī)模納稅人主管稅局代開的增值稅專用發(fā)票，以專票上注明的金額和11%扣除率計算進(jìn)項稅額；

　　【例如】超市（一般納稅人）從果品公司（小規(guī)模納稅人）購進(jìn)水果后銷售，取得稅局代開增值稅專用發(fā)票：進(jìn)項稅額=專用發(fā)票上注明的不含稅銷售額×11%

一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品——計算抵扣進(jìn)項稅額（11%、13%）

　　1、按11%計算抵扣進(jìn)項稅額

　　一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進(jìn)項稅額。

　　【例如】超市（一般納稅人）從果園購進(jìn)水果后銷售，進(jìn)項稅額=購進(jìn)水果的買價×11%

　　2.按13%計算抵扣進(jìn)項稅額

　　購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，維持原扣除力度不變。

　　【例如】食品加工企業(yè)（一般納稅人）從果園購進(jìn)水果加工生產(chǎn)果汁，進(jìn)項稅額=購進(jìn)水果的買價×13%

　　【提示1】正確使用11%或13%，要區(qū)分農(nóng)產(chǎn)品來源和用途：

農(nóng)產(chǎn)品來源 用途 進(jìn)項稅額

已稅 直接銷售 11%（稅率）

連續(xù)加工 11%（稅率）

免稅 直接銷售 11%（扣除率）

連續(xù)加工 13%（扣除率）

【提示2】納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算，否則從低扣稅（11%）。

某食品廠（一般納稅人）2017年10月從養(yǎng)雞場購進(jìn)家禽加工熟食制品，取得銷售發(fā)票上注明是銷售額50000元；支付運費，取得運輸企業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明運費2000元。

　　要求：計算食品廠的進(jìn)項稅額和采購成本。

進(jìn)項稅額＝50000×13%＋2000×11%＝6720（元）

　　采購成本＝50000×87%＋2000＝45500（元）

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