破產(chǎn)企業(yè)能否要求退還留抵稅款大于累計欠稅的那部分稅款

最近，某地一破產(chǎn)企業(yè)要求國稅部門退還留抵稅款大于累計欠稅的那部分稅款。對此，稅務(wù)部門的答復(fù)是，破產(chǎn)企業(yè)留抵稅款大于累計欠稅的不能退稅。但企業(yè)方面認(rèn)為，未抵完的留抵稅款是國家欠企業(yè)的，應(yīng)該退。雙方一時間僵持不下。那么究竟誰講得對呢？針對這個問題，要具體情況具體分析，無論稅務(wù)機(jī)關(guān)，還是破產(chǎn)企業(yè)，凡事都要依法辦事，才能讓人口服心服?！　?/p>

其實，國家對倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)企業(yè)的稅款抵扣問題早有規(guī)定。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于期初存貨已征稅款抵扣問題的通知》（財稅字[1995]042號）規(guī)定，從1995年起，增值稅一般納稅人期初存貨已征稅款在5年內(nèi)實行按比例抵扣的辦法；增值稅一般納稅人，如倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)等原因不再購進(jìn)貨物而只銷售存貨的，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購進(jìn)水、電的，其期初存貨已征稅款的抵扣，可按實際動用數(shù)抵扣；增值稅一般納稅人申請按動用數(shù)抵扣期初進(jìn)項稅額，需提供有關(guān)部門批準(zhǔn)其倒閉、破產(chǎn)、解散、停業(yè)的文件等資料，并報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。如果是在取消一般納稅人資格后仍未抵完的應(yīng)轉(zhuǎn)入存貨成本。如果是破產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函發(fā)[1995]288號通知精神，對期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。

納稅人在持續(xù)經(jīng)營的情況下，留抵稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；但納稅人終止經(jīng)營時留抵稅額則無法結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，應(yīng)如何處理《增值稅暫行條例》并沒有作出明確的規(guī)定。至于《若干政策通知》第六條規(guī)定的“一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅”，理性分析應(yīng)有兩層含義：一是一般納稅人注銷或被取消資格時，即使存貨尚未銷售出去，其進(jìn)項稅金已經(jīng)抵扣完的也不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理（簡單理解就是已抵扣的不補(bǔ)稅）。以甲企業(yè)為例，如果注銷時尚有存貨鋅錠25噸，所含的進(jìn)項稅金6萬元已經(jīng)抵扣，即使期末沒有留抵稅額，這6萬元也不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、不需要補(bǔ)稅。二是一般納稅人注銷或被取消資格時，如果存貨未處理完同時其進(jìn)項稅金也未抵扣完，其留抵稅額也不予以退稅（簡單理解就是未抵完的不退稅）。仍以甲企業(yè)為例，如果注銷時尚有存貨鋅錠25噸，其進(jìn)項稅金6萬元也未抵扣，如此形成的留抵稅額應(yīng)不予退還。可見這條規(guī)定僅僅是針對一般納稅人注銷或被取消資格時尚有存貨而言，不能擴(kuò)大理解為：一般納稅人注銷時，其留抵稅額一律不予以退稅。因為一般納稅人的存貨與留抵稅額之間不存在必然的正對應(yīng)關(guān)系，而且形成留抵稅額的原因很多，應(yīng)當(dāng)以法律為準(zhǔn)繩、以事實為依據(jù)，區(qū)別對待。

破產(chǎn)企業(yè)能否要求退還留抵稅款大于累計欠稅的那部分稅款？上文簡單、概括的講述一般公司注銷時留抵稅額的稅務(wù)處理，工作人員平時申報納稅的時候，需要注意，及時繳納相應(yīng)的稅款。有疑問的話，可以到會計學(xué)堂官網(wǎng)，找我們的答疑老師，在線幫你解惑。