免抵退稅企業(yè)取得國際貨運(yùn)發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)能否抵扣

《增值稅暫行條例》第二條第(三)款規(guī)定，納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕39號)第二條規(guī)定，適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù)，按照下列規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。

(一)免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物(視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4)及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)(具體范圍見附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還。

(二)免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(以下稱外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

根據(jù)上述規(guī)定，已享受出口退稅的產(chǎn)品，該產(chǎn)品的稅率為零。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物適用免抵退稅辦法的，出口貨物免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額)，未抵減完的部分予以退還;外貿(mào)企業(yè)出口貨物適用免退稅辦法的，該出口貨物免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。而對于免稅貨物而言，免征增值稅，但其進(jìn)項(xiàng)稅額不予退還。因此，享受出口退稅的產(chǎn)品不屬于免稅貨物范圍。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2011〕111號)附件2《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第三條規(guī)定，原增值稅納稅人(指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人)有關(guān)政策。

(一)進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

5.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(1)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

(2)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

(3)與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

(4)與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對于試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目;對于非試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指《增值稅條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

根據(jù)上述規(guī)定，享受出口退稅產(chǎn)品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，不屬于上述不得抵扣范圍，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。但對于國外運(yùn)費(fèi)，參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期付款利息等問題增值稅處理的批復(fù)》(國稅函〔1999〕598號)第三條規(guī)定，關(guān)于境外運(yùn)輸費(fèi)用能否計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣問題。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于印發(fā)出口退(免)稅管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕31號)第七條的規(guī)定，企業(yè)出口貨物的銷項(xiàng)金額是指出口貨物離岸價(jià)格按外匯牌價(jià)計(jì)算的人民幣金額。所以，企業(yè)從中國口岸到境外目的地之間所收取的運(yùn)費(fèi)不包括在銷項(xiàng)金額內(nèi)，其所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不能計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

企業(yè)取得運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行抵扣時(shí)需注意什么？

根據(jù)國稅局發(fā)布的相關(guān)規(guī)定和通知，納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)或者銷售應(yīng)稅貨物，所取得的自開票納稅人或代開票納稅人開具的貨物運(yùn)輸發(fā)票，及聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，都準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從而進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍。

企業(yè)在取得運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行抵扣時(shí)應(yīng)注意以下內(nèi)容：

一、票據(jù)的審核

1、開票主體合法

2、票據(jù)須稅控機(jī)打發(fā)票

3、蓋章合格

4、貨運(yùn)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)分別注明運(yùn)費(fèi)和雜費(fèi)，如未分別注明，而合并注明為運(yùn)雜費(fèi)的不予抵扣。

二、抵扣增值稅資料的申報(bào)

1、申報(bào)時(shí)間：發(fā)票開具日90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣。

2、申報(bào)資料：報(bào)送紙質(zhì)《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》和《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》的電子信息。未報(bào)送的不予抵扣。

3、填寫內(nèi)容不完整、信息錄入有錯(cuò)或比對不符(2003年12月1日起，國家稅務(wù)局將對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票進(jìn)行比對)，一律不予抵扣。

免抵退稅企業(yè)，取得國際貨運(yùn)發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)能否抵扣，你得到這個(gè)問題的答案了嗎？通過會計(jì)學(xué)堂上文的講述，你是否明白免抵退稅企業(yè)，取得國際貨運(yùn)發(fā)票所列運(yùn)費(fèi)倒底能不能抵扣呢。