如何通過(guò)往來(lái)賬戶判斷是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整

甲公司從事自來(lái)水生產(chǎn)與銷售。2015年12月，銷售自來(lái)水700萬(wàn)噸。按省級(jí)物價(jià)主管部門相關(guān)文件規(guī)定，以銷售每噸自來(lái)水0.04元標(biāo)準(zhǔn)，在成本費(fèi)用中列支水利工程水費(fèi)28萬(wàn)元；依據(jù)國(guó)務(wù)院文件規(guī)定，以省級(jí)物價(jià)部門制定的銷售每噸自來(lái)水1.1元標(biāo)準(zhǔn)，向用戶代收污水處理費(fèi)770萬(wàn)元。賬務(wù)處理如下：

　　借：制造費(fèi)用　　280000

　　　貸：其他應(yīng)付款　　280000

　　借：銀行存款　　7700000

　　　貸：其他應(yīng)付款　　7700000

　　2016年1月，甲公司已將上述款項(xiàng)全額上繳市政府水利、財(cái)政部門，并取得合法票據(jù)。

　　審計(jì)小組在對(duì)甲公司2015年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)兩個(gè)明細(xì)賬戶金額是否納稅調(diào)整，產(chǎn)生意見(jiàn)分歧。

　　第一種意見(jiàn)，不存在納稅調(diào)整問(wèn)題。其理由是，甲公司按規(guī)定計(jì)提和代收的行政事業(yè)性收費(fèi)，已于2015年度匯算清繳期間上繳政府部門，票據(jù)合法，不產(chǎn)生納稅調(diào)整事實(shí)。

　　第二種意見(jiàn)，應(yīng)納稅調(diào)整。持這種意見(jiàn)的依據(jù)是，甲公司2015年12月在成本中列支和代收的行政事業(yè)性收費(fèi)，在2015年度未實(shí)際上繳，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)納稅調(diào)增；在實(shí)際上繳時(shí)，應(yīng)在2016年度匯算清繳期間納稅調(diào)減。

　　上述兩種意見(jiàn)誰(shuí)正確？審計(jì)小組長(zhǎng)老張認(rèn)為，這兩種意見(jiàn)都不完全正確，應(yīng)從往來(lái)賬戶核算內(nèi)容和支付時(shí)間兩方面判斷是否納稅調(diào)整，并提出如下稅務(wù)處理意見(jiàn)。

　　關(guān)于水利工程水費(fèi)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（ 以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第二條“關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)”第（一）款規(guī)定。企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條“關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題”。企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。甲公司在2015年12月，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按規(guī)定在成本費(fèi)用中列支的水利工程水費(fèi)，于2016年1月實(shí)際上繳，符合文件規(guī)定，因而在2015年匯繳時(shí)，不存在納稅調(diào)整問(wèn)題。

　　關(guān)于污水處理費(fèi)。依據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號(hào)第二條“關(guān)于政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)”第（三）款規(guī)定。對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。甲公司在具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，將其代收污水處理費(fèi)記入“其他應(yīng)付款”科目，會(huì)計(jì)處理恰當(dāng)。但在稅務(wù)處理上，應(yīng)遵循收付實(shí)現(xiàn)制稅前扣除。2015年12月代收的污水處理費(fèi)，在2016年1月實(shí)際上繳，不符合財(cái)稅〔2008〕151文件規(guī)定，應(yīng)在2015年度納稅調(diào)增。2016年實(shí)際支付時(shí)，在當(dāng)年度納稅調(diào)減。

如何通過(guò)往來(lái)賬戶判斷是否需要進(jìn)行納稅調(diào)整?企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整的時(shí)候，按照發(fā)生業(yè)務(wù)的性質(zhì)，確認(rèn)適用什么稅率，按照相應(yīng)的方法，計(jì)算需要繳納的所得稅。往來(lái)賬戶計(jì)算牽涉到很多方面，一篇文章難以概括，大家有疑問(wèn)的話，可以在線聯(lián)系會(huì)計(jì)學(xué)堂老師，一定能給您一個(gè)滿意的答復(fù)。