如何利用直接合并法合并財(cái)務(wù)報(bào)表

采用直接合并法編制合并報(bào)表的具體程序

(一)調(diào)整分錄的編制

采用直接合并法合并報(bào)表時(shí)，除編制合并工作底稿表式，將母、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)字過入所屬項(xiàng)目外，主要應(yīng)調(diào)整子公司的報(bào)表數(shù)據(jù)，即以上列舉的“調(diào)整分錄”的第(1)、(2)項(xiàng)，包括：(1)按母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間調(diào)整子公司財(cái)務(wù)報(bào)表，分錄略;(2)以非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司在購(gòu)買日資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。調(diào)增凈資產(chǎn)的，借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，貸記“資本公積”;調(diào)減凈資產(chǎn)的，作相反分錄;因調(diào)整凈資產(chǎn)需要相應(yīng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷和成本結(jié)轉(zhuǎn)的，借(或貸)記有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目，貸(或借)記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“存貨”等項(xiàng)目。

(二)抵銷分錄的編制

1.抵銷集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)之間股權(quán)投資。母公司對(duì)子公司，以及子公司相互之間的股權(quán)投資，都屬于企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部交易，故應(yīng)予抵銷。其中抵銷母公司對(duì)子公司投資的分錄為：按子公司記錄歸屬于母公司的實(shí)收資本，借記該項(xiàng)目，按母公司對(duì)該子公司投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目，按其差額，借記“資本公積”項(xiàng)目。

2.抵銷母公司分得子公司現(xiàn)金股利確認(rèn)的收益。成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，分得子公司現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益，實(shí)際上這一收益也是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)生成，按合并報(bào)表的原理應(yīng)予抵銷。抵銷時(shí)，借記“投資收益”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。

3.抵銷其他內(nèi)部交易事項(xiàng)對(duì)合并報(bào)表的影響。其他內(nèi)部交易事項(xiàng)，包括本文第二部分列舉的“抵銷分錄”的第(1)至(7)項(xiàng)，以及相互之間非控股權(quán)益性投資，抵銷方法與《講解》介紹的方法相同。

4.計(jì)算填列少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目。直接合并法下，按當(dāng)年子公司凈利潤(rùn)份額確認(rèn)的母公司持股損益的分錄已經(jīng)取消，抵銷的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資也只限于抵銷母公司的投資成本與子公司歸屬于母公司的實(shí)收資本和相應(yīng)的資本溢價(jià)，無法再以抵銷分錄方法確認(rèn)少數(shù)股東損益和權(quán)益，因此需要通過計(jì)算直接填列。其計(jì)算方法如下：

少數(shù)股權(quán)損益=經(jīng)調(diào)整、抵銷后的子公司的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例

應(yīng)歸屬于母公司的凈利潤(rùn)=合并報(bào)表的凈利潤(rùn)的“合并金額”-少數(shù)股東損益

少數(shù)股東權(quán)益=經(jīng)調(diào)整、抵銷后的子公司所有者權(quán)益合計(jì)×少數(shù)股東持股比例

應(yīng)歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)=合并報(bào)表的所有者權(quán)益合計(jì)的“合并金額”-少數(shù)股東權(quán)益

此外，合并利潤(rùn)表要求填報(bào)“其他綜合收益”，是指子公司凈資產(chǎn)變動(dòng)額中除子公司凈損益(扣除分配現(xiàn)金股利)以外的因素導(dǎo)致的子公司凈資產(chǎn)的增減。采用直接合并法時(shí)，子公司其他綜合收益應(yīng)直接填列在底稿合并利潤(rùn)表“個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表”欄目的“其他綜合收益”項(xiàng)目，金額=持股期間子公司凈資產(chǎn)增加額(減少以負(fù)數(shù)計(jì)入)-同期子公司凈利潤(rùn)(凈虧損以負(fù)數(shù)計(jì)入)+同期子公司分配的現(xiàn)金股利(均以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字代入)。

如何利用直接合并法合并財(cái)務(wù)報(bào)表？看完上面的文章，相信大家對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有了更多的理解，以后在工作中可以更好的運(yùn)用直接合并法合并財(cái)務(wù)報(bào)表。如果還有想要咨詢的問題，歡迎到會(huì)計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。