企業(yè)購買新能源汽車補(bǔ)貼納稅與會計(jì)處理

日前，某一般納稅人企業(yè)購入一臺新能源汽車，并獲得部分財(cái)政補(bǔ)助，咨詢?nèi)绾芜M(jìn)行會計(jì)處理，筆者認(rèn)為，應(yīng)注意以下幾個方面的問題。

1.進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的問題

一般納稅人企業(yè)購入的新能源汽車，只要不是用于“不得抵扣范圍”的，均可以憑銷售方開具的稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而且，無須考慮資金來源，可全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

財(cái)稅【2016】36號文件附件1《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條規(guī)定：“進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額”，這項(xiàng)規(guī)定并沒有對納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)行為，就其資金來源做出明確的界定，也就說，是自有資金也好，是政府補(bǔ)助資金也好，不影響其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因此，企業(yè)可憑增值稅專用發(fā)票，直接作如下處理：

借：固定資產(chǎn)

   應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

  貸：銀行存款

2.政府補(bǔ)助如何處理的問題

企業(yè)因購買新能源汽車獲得的政府補(bǔ)助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。根據(jù)2017年5月25日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》（財(cái)會〔2017〕15號）第四條規(guī)定，“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助”，第八條規(guī)定，“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認(rèn)為遞延收益”。因此，企業(yè)收到政府補(bǔ)助時，應(yīng)作如下會計(jì)處理：

借：銀行存款

  貸：遞延收益（或固定資產(chǎn)）

注意，政府補(bǔ)助金額對應(yīng)的、已經(jīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的，無須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3.折舊的會計(jì)處理問題

企業(yè)取得的政府補(bǔ)助直接沖減資產(chǎn)的賬面價值的，無須再計(jì)提折舊。確認(rèn)為遞延收益的，根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第16號——政府補(bǔ)助》第八條規(guī)定，“資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益。按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，直接計(jì)入當(dāng)期損益”，其中“合理、系統(tǒng)的方法”準(zhǔn)則中并未列舉，但可以認(rèn)為折舊的方法是符合要求的。計(jì)入損益，也有兩種途徑，即與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入“其他收益”或沖減相關(guān)成本費(fèi)用；與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外收支。以折舊為例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作如下處理：

借：管理費(fèi)用等

    貸：累計(jì)折舊

同時對屬于政府補(bǔ)助的部分：

借：遞延收益

    貸：其他收益或營業(yè)外收入

企業(yè)購買新能源汽車補(bǔ)貼納稅與會計(jì)處理。以上是我們關(guān)于企業(yè)新能源汽車補(bǔ)貼納稅與會計(jì)處理的一些介紹，希望這篇文章，可以幫助這些行業(yè)的小伙伴們了解新的稅法內(nèi)容。如果還有想要咨詢的問題，歡迎到會計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)，聯(lián)系我們的答疑老師。