拍賣行的應(yīng)稅和賬務(wù)問題是什么

  1.拍賣標(biāo)的

  拍賣標(biāo)的主要分為兩大類：一類是不動產(chǎn)，具體包括土地使用權(quán)、房屋、車位、企業(yè)股權(quán)、債權(quán)、小汽車號牌、高爾夫球會會員證等;第二類是動產(chǎn)，具體包括汽車、通用設(shè)備、專用設(shè)備、原材料、商品、藝術(shù)收藏品等，常見的企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓拍賣亦可按以上分類拆分為不動產(chǎn)拍賣和動產(chǎn)拍賣兩部分。

  2.增值稅應(yīng)稅范圍

  增值稅應(yīng)稅范圍。根據(jù)相關(guān)規(guī)定：對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。另外根據(jù)規(guī)定，代執(zhí)法部門拍賣罰沒商品取得的收入免征增值稅。因此對于拍賣動產(chǎn)，買受人支付的傭金已連同拍賣價款計繳增值稅;若是代執(zhí)法部門拍賣罰沒動產(chǎn)，須向國稅部門申請或減免增值稅并獲批復(fù)后，僅對買受人支付的傭金計繳增值稅。

  在實際工作中，相當(dāng)部分的拍賣企業(yè)財務(wù)人員往往認(rèn)為，只要是收取傭金收入屬于提供勞務(wù)的應(yīng)稅行為，均應(yīng)繳納營業(yè)稅。這樣對于拍賣動產(chǎn)向買受人收取的價款和傭金本因申報增值稅而被誤申報為營業(yè)稅，一旦國稅機關(guān)發(fā)現(xiàn)后追查以前年度拍賣動產(chǎn)應(yīng)交未交的增值稅，給企業(yè)留下相當(dāng)大的損失。

  3.增值稅與一般納稅人資格轉(zhuǎn)換

  作為拍賣企業(yè)，因動產(chǎn)拍賣額較小則作為增值稅小規(guī)模納稅人，而一旦不含稅銷售額連續(xù)十二個月累計數(shù)超過180萬元，將收到國稅機關(guān)“增值稅一般納稅人資格認(rèn)定催辦通知書”。若拍賣企業(yè)不及時申請辦理認(rèn)定手續(xù)，將按增值稅稅率17%計算應(yīng)繳納稅額，并且不得抵扣各項稅額。因此拍賣企業(yè)必須在當(dāng)月向國家機關(guān)申請按增值稅一般納稅人簡易征收(征收率4%)或申請仍按增值稅小規(guī)模納稅人進(jìn)行納稅申報。

  4.合作拍賣收入分成問題

  對于兩個及兩個以上拍賣行聯(lián)合拍賣的情況，建議選擇在拍賣成交時由主拍賣行、合作拍賣行根據(jù)自己實際收取的傭金收入分別向買受人開具發(fā)票，這樣各自承擔(dān)相應(yīng)的稅費。

  若主拍賣行向買受人全額開票收款，再由合作拍賣行按分到的傭金收入向主拍賣行開票收款，則支付合作拍賣行款項作為主拍賣行主營業(yè)務(wù)成本，主拍賣行、合作拍賣行將分別根據(jù)開票額計繳稅費。

  對于拍賣企業(yè)與其他類型的企業(yè)合作，拍賣成交后合作企業(yè)將向拍賣企業(yè)收取業(yè)務(wù)介紹費時，拍賣企業(yè)應(yīng)在對方開具服務(wù)業(yè)發(fā)票后方可支付合作分成款，否則經(jīng)營成本列支將無合法依據(jù)。

  5.買受人違約賬務(wù)處理

  在實際拍賣業(yè)務(wù)中，個別買受人往往因各種原因未能付齊成交價款，根據(jù)拍賣前的約定拍賣行向其收取的保證金將不予返還。在與委托人明確此類保證金歸拍賣行所有的情況下，仍有部分拍賣行將此款項作其他應(yīng)付款長期掛賬，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)稽查時被確認(rèn)為應(yīng)稅收入而被計繳營業(yè)稅及附加，并單獨作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入補稅，并處以滯納金及罰款。因此在確認(rèn)不須返還的前提下，拍賣企業(yè)應(yīng)及時結(jié)轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入反映。

  對于大宗房地產(chǎn)、股權(quán)等分期收款的拍賣項目，有時存在買受人未按拍賣成交書約定按期付款的情況。拍賣行除應(yīng)及時發(fā)函催款外，還應(yīng)堅持收到買受人實際支付的傭金才開具發(fā)票的財務(wù)管理方法，以避免未收款先交稅的不利情況發(fā)生。另外對于跨年度完成的上述項目，往往稅務(wù)稽查機關(guān)重點關(guān)注是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入而作負(fù)債掛賬的情況，建議企業(yè)參照企業(yè)會計制度，在同時滿足以下條件的情況下，按完工百分比法確認(rèn)跨提供勞務(wù)的收入：

  (1)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量;

  (2)與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè);

  (3)勞務(wù)的完成程序能夠可靠地計量。

  因此對于此類項目，在勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的前提下，須避免傭金作其他應(yīng)付款掛賬并留待結(jié)束才一次性結(jié)轉(zhuǎn)收入的做法，而應(yīng)在分期收取傭金的同時確認(rèn)收入及成本。

  現(xiàn)行法規(guī)對拍賣行的業(yè)務(wù)在應(yīng)納稅方面有何規(guī)定

  根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于人民法院強制執(zhí)行被執(zhí)行人財產(chǎn)有關(guān)稅收問題的復(fù)函》(國稅函〔2005〕869號)第二條規(guī)定，無論拍賣、變賣財產(chǎn)的行為是納稅人的自主行為，還是人民法院實施的強制執(zhí)行活動，對拍賣、變賣財產(chǎn)的全部收入，納稅人均應(yīng)依法申報繳納稅款。

  拍賣收入主要分為標(biāo)的物拍賣價款和傭金收入兩部分。對于這兩部分的稅收，具體來說，可以區(qū)分以下情況處理：

  (一)拍賣行取得的拍賣收入

  1、增值稅。國家稅務(wù)總局《關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕40號)第一條規(guī)定，對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。

  對經(jīng)營單位購入拍賣物品再銷售的應(yīng)照章征收增值稅。

  對于應(yīng)稅貨物，買受人支付的傭金已連同拍賣價款計繳增值稅;若是代執(zhí)法部門拍賣罰沒動產(chǎn)，須向國稅部門申請或減免增值稅并獲批復(fù)后，僅對買受人支付的傭金計繳增值稅。

  拍賣行的應(yīng)稅和賬務(wù)問題是什么?要是從來沒有在拍賣行工作過，對其賬務(wù)、稅務(wù)有疑問是正常的，建議會計想要了解拍賣行實務(wù)內(nèi)容，可以來會計學(xué)堂網(wǎng)直接學(xué)習(xí)拍賣行的賬務(wù)處理課程。