補充保險費的企業(yè)所得稅與個人所得稅處理

補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險是政府以政策指導(dǎo)和政策優(yōu)惠為導(dǎo)向，由用工單位和員工共同出資，以資金積累和運作增值為主要特征，以提高出資單位員工養(yǎng)老待遇為主要特點的社會保險。繳納補充養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅問題。

企業(yè)所得稅處理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！蛾P(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定：“自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除?！崩?，振興股份公司2009年為職工實際支付的工資、薪金總額為500萬元，均系合理的工資、薪金支出。該企業(yè)2009年按工資、薪金支出總額的7%為職工支付補充養(yǎng)老保險費、按3%支付補充醫(yī)療保險費，即支付補充養(yǎng)老保險費35萬元，支付補充醫(yī)療保險費15萬元。

按財稅〔2009〕27號文件規(guī)定，該公司在計算應(yīng)納稅所得額時允許稅前扣除的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費限額均為25萬元（500萬元×5%）。補充養(yǎng)老保險超標(biāo)10萬元（35萬元－25萬元），補充醫(yī)療保險不超標(biāo)，可以扣除15萬元。因此，該公司2009年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元（35萬元－25萬元）。但需注意兩項分別在限額內(nèi)扣除，不可合計使用。

個人所得稅處理

依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及財稅字〔1997〕144號文件規(guī)定：“企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定金融機構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金不計入個人當(dāng)月的工資、薪金收入，免征個人所得稅。超過國家或地方政府規(guī)定的比例繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老金，應(yīng)將其超過部分計入個人當(dāng)月的工資、薪金收入，計征個人所得稅?！眹惡?999〕615號批復(fù)中也明確：“對職工取得的補充養(yǎng)老保險金應(yīng)全部計入發(fā)放當(dāng)月個人的工資、薪金收入，合并計征個人所得稅?！奔锤鶕?jù)現(xiàn)行規(guī)定，基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險可在稅前扣除，但是單位為職工繳納的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險必須在稅后扣除。

例如，北京市某企業(yè)職工劉某于2009年8月取得工資5000元，該企業(yè)還為劉某繳付超過規(guī)定比例的醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金3000元，則劉某2009年8月份應(yīng)當(dāng)繳納的個人所得稅（工資、薪金）計算如下：（5000＋3000－2000）×20%－375=825元。

補充保險費的企業(yè)所得稅與個人所得稅處理如上。企業(yè)計算所得稅的時候，按照發(fā)生業(yè)務(wù)的性質(zhì)，相應(yīng)的方法，計算需要繳納的所得稅。所得稅計算牽涉到很多方面，一篇文章難以概括，大家有疑問的話，可以在線聯(lián)系會計學(xué)堂老師，一定能給您一個滿意的答復(fù)。