外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票的財(cái)稅處理怎么做

第一種：先抵扣，不轉(zhuǎn)出。外貿(mào)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票后，在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行了認(rèn)證，會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)時(shí)作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理，貨物出口后再通過(guò)“出口退稅”或“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”僅轉(zhuǎn)出退稅部分金額，如果退稅率小于征稅率，則會(huì)造成征退稅之差的進(jìn)項(xiàng)稅額部分沒(méi)有轉(zhuǎn)出。

  A公司為外貿(mào)出口企業(yè)，增值稅一般納稅人，2013年8月購(gòu)進(jìn)一批家具計(jì)劃出口，當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票并進(jìn)行認(rèn)證，進(jìn)項(xiàng)稅額1292780.66元，9月進(jìn)行了增值稅納稅申報(bào)。10月報(bào)關(guān)出口，收齊單證后向主管退稅部門申報(bào)出口退稅。出口銷售收入900萬(wàn)元，適用退稅率15%，申報(bào)退稅金額1140688.82元。假設(shè)8月無(wú)其他業(yè)務(wù)，上期期末留抵為0，從2013年1月1日開始執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。會(huì)計(jì)處理為：

  8月購(gòu)進(jìn)家具時(shí)：

  借：庫(kù)存商品——家具7604592.12

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1292780.66

  貸：銀行存款 8897372.78。

  10月出口家具時(shí)：

  借：應(yīng)收賬款——客戶 9000000

  其他應(yīng)收款——出口退稅款 1140688.82

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 1140688.82

  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7604592.12

  貸：庫(kù)存商品——家具 7604592.12。

  稅務(wù)處理：9月申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行了增值稅納稅申報(bào)，將外購(gòu)家具的1292780.66元進(jìn)項(xiàng)稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”，自動(dòng)反映在主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額”，參與當(dāng)期抵扣。10月報(bào)關(guān)出口后進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，通過(guò)“免抵退貨物應(yīng)退稅額”轉(zhuǎn)出1140688.82元，仍有152091.84元未轉(zhuǎn)出。

  第二種：先抵扣，后轉(zhuǎn)出。外貿(mào)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證后，會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)時(shí)作為進(jìn)項(xiàng)稅額處理，將貨物出口后再通過(guò)“出口退稅”或“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)出全部進(jìn)項(xiàng)稅額。

  A公司8月購(gòu)進(jìn)家具、10月出口確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理與上例相同，但結(jié)轉(zhuǎn)成本的會(huì)計(jì)處理不同，將征退稅率之差的部分結(jié)轉(zhuǎn)入成本，會(huì)計(jì)處理為：

  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7756683.96

  貸：庫(kù)存商品——家具 7604592.12

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 152091.84。

  稅務(wù)處理：9月申報(bào)期的增值稅納稅申報(bào)與第一種方式相同，即購(gòu)買家具的進(jìn)項(xiàng)稅額參與抵扣，但在10月報(bào)關(guān)出口后進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，不僅通過(guò)“免抵退貨物應(yīng)退稅額”轉(zhuǎn)出1140688.82元，還通過(guò)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”轉(zhuǎn)出152091.84元。

  第三種：只認(rèn)證，不抵扣。外貿(mào)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票后，在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)時(shí)都不作進(jìn)項(xiàng)稅額處理。會(huì)計(jì)處理為：

  8月購(gòu)進(jìn)家具時(shí)：

  借：庫(kù)存商品——家具 8897372.78

  貸：銀行存款 8897372.78。

  10月出口家具時(shí)：

  借：應(yīng)收賬款——客戶 9000000

  其他應(yīng)收款——出口退稅款

  1140688.82

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000000

  庫(kù)存商品——家具 1140688.82

  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7756683.96

  貸：庫(kù)存商品——家具 7756683.96。

  稅務(wù)處理：將增值稅專業(yè)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第25欄~第28欄“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”各欄，不參與主表稅款的計(jì)算。

  外貿(mào)企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理

  出口退稅主要有兩種方式，一種是生產(chǎn)型出口企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅，另外一種就是我們今天要討論的外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的退稅。

  一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間的確定

  出口貨物的銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)間，不論是何種運(yùn)輸方式(海、陸、空、郵)，均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后，作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。

  二、外貿(mào)公司出口退稅(增值稅)核算

  外貿(mào)公司出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購(gòu)進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)金額，如購(gòu)進(jìn)貨物當(dāng)時(shí)不能確定用于出口或內(nèi)銷，一律記入出口庫(kù)存賬，內(nèi)銷時(shí)從出口庫(kù)存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷庫(kù)存賬。

  (一)購(gòu)進(jìn)出口貨物時(shí)，取得增值稅專用發(fā)票：

  借：庫(kù)存出口商品

  應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅金)

  貸：應(yīng)付賬款/銀行存款

  (二)確認(rèn)外銷貨物的銷售收入，根據(jù)外幣金額和選定匯率確定銷售額：

  借：應(yīng)收賬款等

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

  (三)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

  貸：庫(kù)存商品

  (四)根據(jù)征稅率與退稅率的差率，將不可退的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本：

  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(征退稅差額)

  貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

  (五)貨物出口后，根據(jù)退稅率，計(jì)算應(yīng)收出口退稅額：

  借：應(yīng)收出口退稅款(增值稅)

  貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

  (六)收到出口退稅款：

  借：銀行存款

  貸：應(yīng)收出口退稅款(增值稅)

  三、外貿(mào)公司出口退稅(消費(fèi)稅)核算

  外貿(mào)公司自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已納消費(fèi)稅。

  (1)貨物出口后計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅款=出口金額*消費(fèi)稅退稅率

  借：應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

  (2)收到退回的消費(fèi)稅款時(shí)

  借：銀行存款

  貸：應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)

  例題：A外貿(mào)公司2018年5月向國(guó)外B公司出售日用化妝品一批，F(xiàn)OB價(jià)格為20萬(wàn)美元，退稅率為13%。采購(gòu)成本為100萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅為17萬(wàn)元，貨款已用銀行存款支付。采用即期匯率1美元=6.5元人民幣，該化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%，申請(qǐng)退稅的單證齊全。

  計(jì)算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會(huì)計(jì)分錄：

  應(yīng)退增值稅稅額=1000000×13%=130000(元)

  轉(zhuǎn)出增值稅額=170000-130000=40000(元)

  應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=1000000×30%=300000(元)

  (1)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)

  借：庫(kù)存商品 1000000

  應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170000

  貸：銀行存款 1170000

  (2)出口銷售時(shí)

  借：應(yīng)收賬款 1300000

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口銷售收入 1300000

  (3)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000000

  貸：庫(kù)存商品 1000000

  (4)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

  借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40000

  貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 40000

  (5)計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款

  借：應(yīng)收出口退稅(增值稅) 130000

  貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 130000

  (6)收到增值稅退稅款時(shí)

  借：銀行存款 130000

  貸：應(yīng)收出口退稅(增值稅) 130000

  (7)計(jì)算出應(yīng)收消費(fèi)稅退稅款

  借：應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅) 300000

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300000

  (8)收到消費(fèi)稅退稅款時(shí)

  借：銀行存款 300000

  貸：應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅) 300000

  外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票的財(cái)稅處理怎么做?外貿(mào)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅用來(lái)抵扣銷項(xiàng)稅的時(shí)候，也應(yīng)該要根據(jù)企業(yè)的類型進(jìn)行抵扣。如果在抵扣增值稅中遇到了自己難以解決的問(wèn)題，不妨通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)進(jìn)一步了解。