外購美術(shù)作品的折舊攤銷如何處理

  賓館、酒店等企業(yè)以外購等方式取得的字畫等美術(shù)作品，用于裝飾環(huán)境或投資收藏，或兩者兼具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度、稅法及有關(guān)法律的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

  對(duì)此，稅法和會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的界定基本一致。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)是使用期限超過一年并與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的器具、工具等;不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。賓館、酒店等企業(yè)用于環(huán)境布置的美術(shù)作品，主要是將作品展覽供顧客觀賞，提高經(jīng)營場所的文化氛圍。因此，用于環(huán)境布置的美術(shù)作品與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，應(yīng)首先考慮作固定資產(chǎn)處理，稅法規(guī)定可以提取折舊，折舊年限不得短于5年。

  對(duì)具有著作權(quán)的美術(shù)作品，依法取得作品原件所有權(quán)并不等于取得作品的著作權(quán)，依法取得美術(shù)作品原件所有權(quán)的企業(yè)可以展覽作品。《著作權(quán)法》第十八條規(guī)定："美術(shù)等作品原件所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，不視為作品原件著作權(quán)的轉(zhuǎn)移，但美術(shù)作品原件的展覽權(quán)由原件所有人享有。

  "美術(shù)作品原件用于環(huán)境布置，會(huì)計(jì)上可作為固定資產(chǎn)處理并計(jì)提折舊。如果作品不用于環(huán)境布置供顧客觀賞，根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十一條規(guī)定，房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn)不得提取折舊。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十五條也規(guī)定，房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊;企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》，對(duì)未使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得在所得稅前扣除。

  對(duì)著作財(cái)產(chǎn)權(quán)和作品原件所有權(quán)的合法受讓人，如果協(xié)議未區(qū)分所有權(quán)和著作財(cái)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的，如何區(qū)分作品原件所有權(quán)和著作財(cái)產(chǎn)權(quán)的價(jià)值?會(huì)計(jì)制度和稅法均未明確。

  在著作財(cái)產(chǎn)權(quán)受保護(hù)期內(nèi)，很難區(qū)分作品原件所有權(quán)和著作財(cái)產(chǎn)權(quán)價(jià)值的孰重孰輕，應(yīng)按總價(jià)的1/2分別計(jì)入無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。再則，無形資產(chǎn)攤銷完畢后，作品原件可能依然存在，固定資產(chǎn)的原值一般不因清理而改變，便于企業(yè)的資產(chǎn)管理。

  固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷對(duì)比

  一、相同點(diǎn)

  1、折舊方法

  固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷方法均是根據(jù)與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇的。雖然無形資產(chǎn)攤銷方法較多的使用直線法，但也可以根據(jù)不同的情況選擇其他方法，比如產(chǎn)量法(類似固定資產(chǎn)折舊方法中的工作量法)、加速攤銷(類似固定資產(chǎn)加速折舊法)，所以從這一角度來看，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無形資產(chǎn)攤銷方法是基本相同的。

  2、預(yù)計(jì)年限、凈殘值等改變

  如果固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限、計(jì)提折舊或攤銷方法、預(yù)計(jì)凈殘值等改變，均是作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  3、會(huì)計(jì)處理

  應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所服務(wù)的對(duì)象，并以此為基礎(chǔ)將其折舊、攤銷價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。比如生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊，要計(jì)入制造費(fèi)用，行政管理部門使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊計(jì)入管理費(fèi)用。無形資產(chǎn)攤銷額雖然考試中一般計(jì)入管理費(fèi)用，但也是要根據(jù)無形資產(chǎn)所服務(wù)的對(duì)象選擇計(jì)入其他損益的。

  另關(guān)于持有待售的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的處理也相同，均不再計(jì)提折舊、攤銷，均按照賬面價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。

  二、不同點(diǎn)

  1、折舊攤銷范圍

  (1)固定資產(chǎn)折舊范圍

  企業(yè)應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

  (2)無形資產(chǎn)攤銷范圍

  企業(yè)應(yīng)對(duì)所有使用壽命有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。(使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間不攤銷，但應(yīng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試)

  2、折舊攤銷期間

  (1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。即當(dāng)月增加當(dāng)月不計(jì)提折舊，當(dāng)月減少，當(dāng)月照提折舊。

  (2)無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)應(yīng)自可供使用當(dāng)月起至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止進(jìn)行攤銷。即當(dāng)月增加無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

  (筆者是這么理解的：固定資產(chǎn)經(jīng)過磨損進(jìn)入折舊，是有個(gè)磨損的過程，而無形資產(chǎn)是純粹按照時(shí)間來攤銷的。這樣新的固定資產(chǎn)正式啟用之后，開始的一個(gè)月磨損大概很小，而結(jié)束的那個(gè)月則磨損較大。這樣就體現(xiàn)了配比原則。)

  3、更新改造

  (1)固定資產(chǎn)。處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和尚可使用壽命計(jì)提折舊。

  (2)無形資產(chǎn)

  無形資產(chǎn)不存在更新改造的問題。(沒法對(duì)無形資產(chǎn)更新改造，誰聽說過哪家企業(yè)對(duì)自己擁有的專利權(quán)更新改造的嗎?)

  外購美術(shù)作品的折舊攤銷如何處理?美術(shù)作品跟其他電子類的固定資產(chǎn)不同，它只要保存完好就可以一直使用，因此在確定美術(shù)作品的折舊年限上會(huì)計(jì)就需要好好考慮到底用多久。具體美術(shù)作品折舊攤銷內(nèi)容通過會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)可以進(jìn)一步的了解。