投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理

  根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。

  投資性房地產(chǎn)主要包括：(1)已出租的土地使用權(quán);(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);(3)已出租的建筑物。企業(yè)自用房地產(chǎn)和作為存貨的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。

  根據(jù)采用的計(jì)量模式不同，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式分為成本模式和公允價(jià)值模式。

  有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：(1)投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場，意味著投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場中直接交易。(2)企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。

  將存貨、自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，將該存貨、土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本，如果公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，按差額部分貸記資本公積，如果公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，按差額部分借記公允價(jià)值變動損益。

  采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

  處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額確認(rèn)收入，按投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)將該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，貸記其他業(yè)務(wù)成本。

  稅務(wù)規(guī)定

  由于公允價(jià)值模式的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動已計(jì)入當(dāng)期利潤，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，年終申報(bào)時(shí)，須對已計(jì)入利潤的公允價(jià)值變動損益進(jìn)行調(diào)整。并且按公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)仍應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷，并在稅前扣除。

  納稅填報(bào)怎么寫

  企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表七《以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表》第9行“投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)，填報(bào)按公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動對收益的影響以及納稅調(diào)整，按成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不填寫本附表。

  投資性房地產(chǎn)稅收與會計(jì)差異如何調(diào)整

  稅法規(guī)定，取得的固定資產(chǎn)以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊允許在稅前扣除。所得稅法對會計(jì)上的“公允價(jià)值變動損益”不予確認(rèn)，所得稅與會計(jì)處理出現(xiàn)差異。企業(yè)所得稅的計(jì)算要按照稅法的規(guī)定來確認(rèn)年度的應(yīng)納稅所得額，因此在年終匯算清繳時(shí)，對稅法與會計(jì)出現(xiàn)的差異就應(yīng)在計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

  企業(yè)在以會計(jì)利潤為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，如果當(dāng)期“公允價(jià)值變動損益”出現(xiàn)貸方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)減處理;如果當(dāng)期“公允價(jià)值變動損益”出現(xiàn)借方發(fā)生額，需要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。同時(shí)，按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定對此類資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，企業(yè)所得稅和會計(jì)處理出現(xiàn)差異，所得稅與會計(jì)處理的差異為暫時(shí)性差異。公允價(jià)值模式下投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異應(yīng)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以調(diào)整。

  投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理及納稅填報(bào)怎么寫?當(dāng)月會計(jì)對于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)不懂得如何處理跟納稅，工作上又遇到了這類的問題不知道如何解決，建議你可以找會計(jì)學(xué)堂網(wǎng)的老師來給你好好的講解下。