同一控制下吸收合并稅務(wù)處理怎么做

  (一)企業(yè)所得稅

  1、稅法依據(jù)

  《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))

  《企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第4號(hào))

  2、稅務(wù)處理(特殊性稅務(wù)處理)

  特殊性稅務(wù)處理：企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼;可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截止合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

  另外，59號(hào)文對(duì)特殊性稅務(wù)處理還設(shè)置了以下限制條件：

  企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的使用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例;3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定的比例;企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

  稅務(wù)局申報(bào)

  1、企業(yè)發(fā)生符合規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組的條件。，企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊性稅?wù)處理。

  (二)增值稅

  1、稅法依據(jù)

  《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))

  2、稅務(wù)處理

  納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

  《關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第55號(hào))

  現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組中增值稅留抵稅額處理有關(guān)問(wèn)題公告如下：

  一、增值稅一般納稅人(以下稱“原納稅人”)在資產(chǎn)重組過(guò)程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人(以下稱“新納稅人”)，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

  二、原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真核查納稅人資產(chǎn)重組相關(guān)資料，核實(shí)原納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》(見附件)。《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》一式三份，原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存一份，交納稅人一份，傳遞新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一份。

  三、新納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將原納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞來(lái)的《增值稅一般納稅人資產(chǎn)重組進(jìn)項(xiàng)留抵稅額轉(zhuǎn)移單》與納稅人報(bào)送資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，對(duì)原納稅人尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在確認(rèn)無(wú)誤后，允許新納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣。

  本公告自2013年1月1日起施行。

  特此公告。

  (三)土地增值稅

  1、稅法依據(jù)

  《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]第48號(hào))

  2、稅務(wù)處理

  在企業(yè)兼并中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。

  (四)契稅

  1、稅法依據(jù)

  《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財(cái)稅[2012]4號(hào))

  2、稅務(wù)處理

  兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個(gè)公司，且原投資主體存續(xù)的，對(duì)其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

  (四)印花稅

  1、稅法依據(jù)

  《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》(財(cái)稅字[1988]第225號(hào))

  《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅[2003]183號(hào))

  2、稅務(wù)處理

  吸收合并合同是否應(yīng)該繳納印花稅，沒有明確的文件予以規(guī)定，但從印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅的原則判斷，吸收合并合同不應(yīng)繳納印花稅。

  因合并而新增加的資金按規(guī)定貼花。

  被合并企業(yè)會(huì)計(jì)處理的一般原則

  (一)非持續(xù)經(jīng)營(yíng)原則

  持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)范和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停止或大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在企業(yè)被撤并時(shí)，這一基本前提已不復(fù)存在，因此必須改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)于預(yù)提、待攤的之類跨期攤配費(fèi)用，應(yīng)立即予以核銷，其他以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的項(xiàng)目處理規(guī)范，也必須隨之變更處理原則。

  (二)盡可能與企業(yè)所得稅處理規(guī)范相銜接的原則

  1.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度申報(bào)納稅;企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度申報(bào)納稅。會(huì)計(jì)上應(yīng)與上述規(guī)范相銜接的，一是不論被合并企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、進(jìn)入清算程序的時(shí)間是否已屆月底年終，均應(yīng)該以當(dāng)年初至清算開始日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，按正常年度決算和年報(bào)編制規(guī)范編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表，作為企業(yè)清算前年度納稅申報(bào)表的附件，報(bào)稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門(如母公司)，對(duì)于應(yīng)在日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中處理的事項(xiàng)，均應(yīng)納入最后一期年報(bào)中反映;另一方面，最后經(jīng)營(yíng)期“年報(bào)”報(bào)出后，企業(yè)還應(yīng)以全部清算過(guò)程中的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)編制一套清算財(cái)務(wù)報(bào)表，凡是與合并清算相關(guān)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如審計(jì)、評(píng)估等的清算費(fèi)用、因合并而應(yīng)付職工補(bǔ)償金、清算所得稅等，均應(yīng)在清算財(cái)務(wù)報(bào)表中反映。

  2.稅務(wù)上清算申報(bào)表主要設(shè)主表(內(nèi)容為清算損益)和附表一《資產(chǎn)處置損益明細(xì)表》、附表二《負(fù)債清償損益明細(xì)表》，會(huì)計(jì)上清算財(cái)務(wù)報(bào)表的格式，也應(yīng)盡可能與稅務(wù)上清算申報(bào)表相銜接。因?yàn)椋?1)由于清算結(jié)果資產(chǎn)負(fù)債都轉(zhuǎn)銷為0，資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”都應(yīng)以0填報(bào)，“年初余額”在清算時(shí)又應(yīng)以清算開始日余額填報(bào)，實(shí)際不填“年初余額”，因此清算結(jié)果的資產(chǎn)負(fù)債表以不報(bào)為宜;(2)原來(lái)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定為前提設(shè)置的利潤(rùn)表，已無(wú)法適應(yīng)以非持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的清算內(nèi)容，比如利潤(rùn)表上“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”是主要項(xiàng)目，但清算時(shí)已不再“營(yíng)業(yè)”，其他項(xiàng)目與清算內(nèi)容也難于對(duì)口銜接。因此，清算時(shí)不宜再按原利潤(rùn)表的格式編制清算損益表，而宜按“資產(chǎn)處置收益+負(fù)債清償收益-清算費(fèi)用-清算稅金及附加+其他收益(或支出)=清算收益”的公式來(lái)設(shè)置清算損益表，這樣設(shè)置清算損益表與稅收上清算所得稅申報(bào)表的設(shè)置原理則是一致的。

  3.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅[2009]59號(hào)文件將企業(yè)合并所得稅處理分為一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理兩類，采用一般性稅務(wù)處理時(shí)，被合并企業(yè)移交的資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)算，這與會(huì)計(jì)上非同一控制下企業(yè)合并時(shí)被合并企業(yè)移交的資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)定是一致的;對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并和其他符合條件的吸收合并，可以選擇特殊性稅務(wù)處理，合并企業(yè)接收被合并企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，這與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并方接受被合并方資產(chǎn)負(fù)債按其賬面價(jià)值確認(rèn)的規(guī)定是一致的。做好這方面的銜接，就可以不進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，財(cái)產(chǎn)清查也可以從簡(jiǎn)處理。

  (三)簡(jiǎn)便原則

  吸收合并，被合并企業(yè)移交其資產(chǎn)負(fù)債后即告撤銷。由于企業(yè)所有賬戶在合并后均應(yīng)轉(zhuǎn)銷為0，因此，對(duì)于能夠留給合并企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或者是可以通過(guò)移交表處理的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，一般可不必先行調(diào)整爾后再轉(zhuǎn)銷為0。比如按評(píng)估價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值這一比較麻煩處理程序，就可以省略，直接按評(píng)估價(jià)值移交資產(chǎn)負(fù)債即可;另外，對(duì)于被合并企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的核算也應(yīng)采用這一原則。

  關(guān)于同一控制下吸收合并稅務(wù)處理怎么做的內(nèi)容先簡(jiǎn)單介紹如上，既然企業(yè)吸收合并了肯定有很多事情要做，在實(shí)際合并后賬務(wù)中遇到了類似的問(wèn)題，不知道如何處理可以找會(huì)計(jì)學(xué)堂的老師給你好好講解下。