應(yīng)付福利費(fèi)及取暖費(fèi)稅前列支問題?

答：福利費(fèi)是用于職工福利的，企業(yè)如果將上交上級(jí)的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)，根據(jù)國稅發(fā)[1996]201號(hào)文的規(guī)定，有“名不符實(shí)”之嫌，根據(jù)稅法的規(guī)定，職工福利費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的14％計(jì)算扣除。因此，企業(yè)按計(jì)稅工資總額的14％在稅前扣除職工福利費(fèi)不做納稅調(diào)增。但將上交上級(jí)的款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，而企業(yè)所得稅的計(jì)算繳納是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的，因此，企業(yè)上交上級(jí)的款項(xiàng)不計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”，如已記入應(yīng)作會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1996]673號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，目前在稅法中規(guī)定全國統(tǒng)一適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)尚有困難，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。為防止企業(yè)以這些費(fèi)用為名，隨意加大扣除費(fèi)用，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，確定上述費(fèi)用稅前扣除的最高限額，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。企業(yè)發(fā)生上述費(fèi)用可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)以上費(fèi)用合理性、真實(shí)性的審核?！备鶕?jù)上述規(guī)定，企業(yè)發(fā)給職工的取暖費(fèi)可以在省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。但發(fā)放給退休職工的取暖費(fèi)不應(yīng)包括在內(nèi)。取暖費(fèi)計(jì)入哪一科目，目前未見到相關(guān)規(guī)定，建議記入管理費(fèi)用。

取暖費(fèi)怎么算？

答：事實(shí)上，大家常說的取暖費(fèi)、供暖補(bǔ)助等指的就是冬季取暖補(bǔ)貼 ，這是我國上世紀(jì)50年代就實(shí)行的一項(xiàng)制度，當(dāng)時(shí)指的是國家政府機(jī)關(guān)以及企事業(yè)單位的職工在冬季發(fā)放的一項(xiàng)費(fèi)用，別的單位職工是沒有的。這個(gè)取暖補(bǔ)貼是由單位承擔(dān)，即有取暖設(shè)備的，給予免交取暖費(fèi)，沒有取暖設(shè)備的，發(fā)給補(bǔ)貼，列入成本，由各單位的人事部門負(fù)責(zé)造冊。

　　當(dāng)時(shí)，取暖補(bǔ)貼就是國家機(jī)關(guān)以及企(全民所有制企業(yè))事業(yè)單位職工的一項(xiàng)福利。對(duì)于私營、民辦企業(yè)是否給予職工取暖補(bǔ)貼，我國法律并無強(qiáng)制性規(guī)定，這些企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)營狀況自己決定。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》則明確規(guī)定，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼……這就意味著冬季取暖補(bǔ)貼屬于職工福利費(fèi)的范圍。

　　隨著社會(huì)的發(fā)展，政府逐漸將取暖列為民生問題。在國家尚未出臺(tái)統(tǒng)一規(guī)定的情況下，目前各個(gè)省市政府加大取暖保障力度，對(duì)于低保戶，特別的困難戶，由政府幫助解決部分取暖問題，給予減免費(fèi)用等等。并且，為了推進(jìn)供熱體質(zhì)改革，轉(zhuǎn)換居民住宅取暖費(fèi)補(bǔ)助方式，保證使用清潔能源分戶采暖居民冬季正常取暖，地方政府給予符合各地政府出臺(tái)政策的居民一定的自采暖補(bǔ)貼。

　　隨著我國供熱體質(zhì)改革，“熱”成為一種商品，供暖走向市場化、商品化，取暖補(bǔ)貼由“暗補(bǔ)”走向“明補(bǔ)”，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位職工的取暖補(bǔ)貼隨個(gè)人工資在每年10月份發(fā)放，供熱企業(yè)直接向用戶收取取暖費(fèi)。

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