對外投資損益的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整怎么做

  對外投資損益的會(huì)計(jì)處理

  (一)長期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目;屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

  長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記本科目。被投資單位發(fā)生凈虧損的，比照“長期股權(quán)投資”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

  處置長期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

  處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記本科目。

  (二)企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益，比照“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

  對外投資損益的納稅調(diào)整

  (一)取得對居民企業(yè)的投資收益計(jì)入免稅收入

  不管是采用成本法還是權(quán)益法核算，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例及《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第四條規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。投資方應(yīng)在被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的當(dāng)日確定收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，在計(jì)算應(yīng)納所得額時(shí)，都應(yīng)作納稅調(diào)整減少。

  (二)被投資企業(yè)的經(jīng)營虧損不得在投資方扣除

  按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第五條第二款的規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。這是因?yàn)樵诒煌顿Y企業(yè)經(jīng)營期間，投資方按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益，在稅法上不作收入處理，所以被投資企業(yè)的經(jīng)營虧損，也不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

  當(dāng)期損益和投資收益區(qū)別

  1、投資收益核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失。屬于損益類科目，借方登記損失，貸方登記收益。

  2、當(dāng)期損益即企業(yè)在一定時(shí)期進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所取得的財(cái)務(wù)成果，表現(xiàn)為利潤或虧損。通常把收入與費(fèi)用的差額作為當(dāng)期損益，即把企業(yè)營業(yè)收入、投資收益和營業(yè)外收入等計(jì)入當(dāng)期損益的加項(xiàng)，而將營業(yè)成本、期間費(fèi)用和營業(yè)外支出等從當(dāng)期損益中抵減出來，其余額就是當(dāng)期損益。

  3、處置投資時(shí)，對損益的影響是當(dāng)期的，對投資收益的影響可能還包含以前期間的。

  對外投資損益的會(huì)計(jì)處理與納稅調(diào)整怎么做?根據(jù)對外投資項(xiàng)目的不同，在會(huì)計(jì)處理、納稅調(diào)整方面也是會(huì)有差異的。要是會(huì)計(jì)不太清楚對外投資的賬務(wù)處理內(nèi)容，想要詳細(xì)弄清楚它們可以來會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)進(jìn)一步了解。