即征即退的增值稅稅款是否計入收入總額繳納企業(yè)所得稅

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金行政事業(yè)性收費政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）中規(guī)定，即征即退稅款屬于財政專項資金。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）指出，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算?！　?/p>

即征即退的增值稅稅款屬于財稅[2008]151號文件規(guī)定的財政資金，只要符合財稅[2011]70號文件規(guī)定的條件，就可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

企業(yè)取得的財政性資金如何確認為不征稅收入？

答：根據(jù)企業(yè)所得稅法以及實施細則規(guī)定，財政撥款屬于不征稅收入，財政撥款是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

 如果僅依據(jù)上述規(guī)定，尚無法確認企業(yè)取得的財政性資金是否屬于不征稅收入，為此，國家出臺了《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）文件，文件規(guī)定：

  “(一)企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。

    (二)對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。

    (三)納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

    文件還規(guī)定了“財政性資金”的含義：“是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資?！?/p>

    根據(jù)此規(guī)定，財政性資金不僅僅是指財政部門撥付的資金，還包含政府及其它有關(guān)部門撥付的有關(guān)資金，而且，財政性資金也不僅限于稅法所指的財政撥款，稅法中所說的財政撥款只是財政性資金的一種。財稅[2008]151號與企業(yè)所得稅法及實施條例相比，資金范圍有所擴大。

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