固定資產(chǎn)加速折舊如何處理

固定資產(chǎn)加速折舊，主要有以下兩種情況：

一、對于一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的，最好進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文件規(guī)定，對三種情形的固定資產(chǎn)“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，作為稅務(wù)規(guī)定，僅可依據(jù)進(jìn)行涉稅處理，但如果僅是進(jìn)行稅務(wù)處理，就必須對產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，工作量及繁瑣程度將遠(yuǎn)大于同步進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。事實(shí)上，從上述規(guī)定可以看出，三種情形的固定資產(chǎn)要能夠“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，前提是“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”，而“計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”這似乎又是會(huì)計(jì)處理的要求，而且進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后將不存在會(huì)計(jì)稅務(wù)差異，但問題是這又將使得企業(yè)違反了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度。

從“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊”的規(guī)定，可以看出兩點(diǎn)含義：一是企業(yè)應(yīng)該作出一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理;二是稅法允許列入稅前扣除的相關(guān)固定資產(chǎn)成本僅是“不再分年度計(jì)算”的折舊，既然是折舊，就應(yīng)該不包括殘值。事實(shí)上，企業(yè)按照財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文件和國家稅務(wù)總局64號(hào)公告對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊時(shí)，其采用的縮短折舊年限或加速折舊方法也均需保留凈殘值。所以，如果對一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)保留凈殘值，這將使得企業(yè)在享受加速折舊稅收政策時(shí)對固定資產(chǎn)凈殘值處理的方法保持一致，確保了會(huì)計(jì)信息的口徑一致和相互對比。 

　為此，從方便和降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，最好同步進(jìn)行“一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用”的會(huì)計(jì)處理，但不管是僅進(jìn)行涉稅處理，還是同步進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，企業(yè)都應(yīng)該在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以明確說明。

　二、縮短折舊年限或加速折舊需視情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文件和國家稅務(wù)總局64號(hào)公告均未規(guī)定縮短折舊年限或加速折舊的稅前扣除是否需同步進(jìn)行會(huì)計(jì)處理或以會(huì)計(jì)處理為前提，給企業(yè)產(chǎn)生了困惑。為此，國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負(fù)責(zé)人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問第十二條明確回答了上述困惑：“企業(yè)會(huì)計(jì)處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì)計(jì)上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法”，但需說明的是，由于加速折舊導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)折舊額小于按照稅法計(jì)算的折舊額，對出現(xiàn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)通過遞延所得稅負(fù)債科目調(diào)整該差異，作：“借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用，貸：遞延所得稅負(fù)債”的會(huì)計(jì)處理。

　　還必須注意的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局64號(hào)公告第二條第三款規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，應(yīng)就已經(jīng)作出會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額加計(jì)扣除。所以，盡管企業(yè)享受加速折舊政策時(shí)不需要作出會(huì)計(jì)處理，但對享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的折舊、費(fèi)用等，必須已經(jīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，否則不可以加計(jì)扣除。

固定資產(chǎn)加速折舊下會(huì)計(jì)賬務(wù)如何處理？ 

首先是要明確固定資產(chǎn)的用途，決定了累計(jì)折舊的借方科目。例如，用在行政的固定資產(chǎn)，借記管理費(fèi)用;用在銷售部門，借記銷售費(fèi)用;用在生產(chǎn)相關(guān)部門，借記制造費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

制造費(fèi)用

貸：累計(jì)折舊

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