企業(yè)所得稅減免所得如何分攤費用

答：企業(yè)所得稅法實施條例第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。

    分攤計算

    期間費用指不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費用，如廣告和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費等。由于期間費用沒有一個明確的歸屬，稅法明確可在稅前扣除的期間費用必須是合理分攤的費用。所謂合理，《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》A107020《所得減免優(yōu)惠明細表》應(yīng)分攤期間費用（第4列）填報說明明確，第4列應(yīng)分攤期間費用：填報享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項目合理分攤的期間費用。合理分攤比例可以按照投資額、銷售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。其中提出的任一種方法都可以，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況進行選擇。

上述減免所得優(yōu)惠，要求對項目獨立核算，收入、成本能可靠計量，且合理分攤期間費用，再根據(jù)減免的具體內(nèi)容計算減免所得額。這意味著，減免所得額是可以享受優(yōu)惠的凈所得。計算公式：可以享受優(yōu)惠的凈所得=項目收入-項目成本-項目分攤的期間費用。

相關(guān)案例

答：某農(nóng)業(yè)經(jīng)營企業(yè)2014年農(nóng)業(yè)收入3000萬元、其他收入1000萬元，農(nóng)業(yè)營業(yè)成本1000萬元、其他營業(yè)成本700萬元，期間費用1000萬元，其中包含100萬元業(yè)務(wù)招待費。農(nóng)業(yè)收入所得免征所得稅，不考慮其他調(diào)整事項。期間費用中業(yè)務(wù)招待費稅前扣除為20萬元（發(fā)生額60%為60萬元，收入5‰為20萬元，取孰低數(shù)），其余的80萬元業(yè)務(wù)招待費需要調(diào)整。期間費用按照收入比例分攤，農(nóng)業(yè)收入分攤比例為75%，其他項目分攤比例為25%，農(nóng)業(yè)所得應(yīng)分攤期間費用1000×75%=750（萬元），可享受優(yōu)惠的凈所得=3000-1000-750=1250（萬元）。那么，該企業(yè)因業(yè)務(wù)招待費事項調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額80萬元，因從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免征所得稅調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額1250萬元。該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1300+80-1250）×25%=32.5（萬元）。

    企業(yè)認為還可以采取另一種分攤方法，即以納稅調(diào)整后的期間費用進行分攤。上例，其他條件不變，分攤的期間費用基數(shù)為1000-80=920（萬元），農(nóng)業(yè)所得應(yīng)分攤期間費用=920×75%=690（萬元），可以享受優(yōu)惠的凈所得=3000-1000-690=1310（萬元）。該企業(yè)因業(yè)務(wù)招待費事項調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額80萬元，因從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免征所得稅調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額1310萬元。該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1300+80-1310）×25%=17.5（萬元）。

    后一種分攤方法顯然對納稅人有利。對于分攤的期間費用基數(shù)如何確定，稅法并未明確是按納稅調(diào)整前還是按納稅調(diào)整后的期間費用作為計算基數(shù)，希望明確，便于實際操作。

     企業(yè)所得稅減免所得如何分攤費用這一問題，文中已作出詳細的解答，不同公司經(jīng)營活動適用不同會計處理，小編已在文中分別為大家進行了說明，獲取更多財務(wù)會計相關(guān)知識，請持續(xù)關(guān)注會計學(xué)堂網(wǎng)的更新，感謝閱讀。