被沒(méi)收財(cái)產(chǎn)損失可以稅前扣除嗎

按照《企業(yè)所得稅法》第10條的規(guī)定，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得稅前扣除，而《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表（A類(lèi)，2014年版）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)63號(hào)公告）規(guī)定，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不包括納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)，因此此類(lèi)費(fèi)用可以計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

那么關(guān)于罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的稅前扣除難點(diǎn)有哪些呢？

1、上述兩種費(fèi)用的區(qū)別是：罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物屬于納稅主體承擔(dān)刑事責(zé)任，如屬于財(cái)產(chǎn)刑性質(zhì)的罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)，或行政責(zé)任，如罰款、沒(méi)收違法所得。

2、上述支出形成的原因是納稅主體發(fā)生違法行為而受到法律制裁，具有嚴(yán)格的程序限制，且執(zhí)行機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具相應(yīng)的法律文書(shū)，如判決書(shū)、處罰決定書(shū)等，并在責(zé)任主體承擔(dān)責(zé)任后向其出具相關(guān)的收據(jù)或其他憑證。

3、對(duì)于后一種費(fèi)用，支出原因不是承擔(dān)刑事或行政責(zé)任。此類(lèi)支出一般是根據(jù)合同約定由承擔(dān)締約過(guò)失責(zé)任或瑕疵給付責(zé)任的一方向另一方支付的經(jīng)濟(jì)賠償，或者申請(qǐng)發(fā)起司法程序而承擔(dān)相應(yīng)成本，即訴訟費(fèi)，均屬于正常的經(jīng)營(yíng)性支出。

4、需要注意，63號(hào)公告規(guī)定的可以稅前扣除的“訴訟費(fèi)”，不僅包括納稅主體作為當(dāng)事人而承擔(dān)的民事訴訟費(fèi)用，也包括其作為行政相對(duì)人承擔(dān)的行政訴訟費(fèi)用。

5、除了罰金、罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失，《企業(yè)所得稅法》第10條還規(guī)定稅收滯納金不得扣除。

6、但除稅收滯納金之外，對(duì)于行政事業(yè)性收費(fèi)、社保費(fèi)用等如果發(fā)生延遲繳納，也會(huì)產(chǎn)生滯納金，因不包括在第10條列舉的不得扣除的支出項(xiàng)目中，可以稅前扣除。

7、而執(zhí)行經(jīng)濟(jì)合同因延遲給付而產(chǎn)生的滯納金，因?yàn)閷儆谡５慕?jīng)營(yíng)性支出，也可以稅前扣除，但如果此項(xiàng)合同本身的費(fèi)用屬于稅前不得扣除的項(xiàng)目（如與取得收入無(wú)關(guān)的支出）或限額扣除的項(xiàng)目（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)）則相應(yīng)的滯納金也不得在稅前扣除或應(yīng)當(dāng)限額扣除。

關(guān)于被沒(méi)收財(cái)產(chǎn)損失可以稅前扣除嗎，文中做出了詳細(xì)的解答，無(wú)論是何種允許稅前扣除的罰款、違約金、訴訟費(fèi)或滯納金，納稅主體必須取得有效原始憑證，以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合法有效憑證”的規(guī)定，方能扣除，否則仍需進(jìn)行納稅調(diào)整。好了，大家想要獲取更多財(cái)務(wù)知識(shí)的，歡迎持續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)學(xué)堂的更新！