銷售合同中的售后回購約定條款的財稅處理

答：當(dāng)銷售合同中有售后回購條款約定時，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理呢？根據(jù)肖太壽老師提出的合同控稅理論：合同與賬務(wù)處理相匹配和合同與稅務(wù)處理相匹配?？梢缘贸鼋Y(jié)論：銷售合同中有售后回購條款約定，其必須與賬務(wù)和稅務(wù)處理保持一致。

　　《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入〉應(yīng)用指南》對售后回購的確認(rèn)和計量作了如下規(guī)范："采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理"。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號文件)第一條第(三)項規(guī)定，采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

基于以上會計和稅法的規(guī)定，會計上與稅法上規(guī)定的售后回購的會計處理與稅收處理的具體操作規(guī)范基本相同，不同點(diǎn)是作為銷售和不作銷售處理的選擇順序不同，會計上要求不作銷售處理優(yōu)先;對作銷售處理的，設(shè)置了附加條件(有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的)，如以銷售商品方式進(jìn)行融資);稅收上原則要求作銷售處理，對不作銷售處理的設(shè)定了附加條件(有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的)，如以銷售商品方式進(jìn)行融資)。因此，售后回購的會計與稅法規(guī)定趨于一致，兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，不會產(chǎn)生任何差異。在銷售合同中如有售后回購條款的約定，企業(yè)在賬務(wù)和稅務(wù)處理時，必須與合同中的售后回購條款的約定保持匹配。

案例分析：某企業(yè)銷售合同約定售后回購條款的財稅處理分析？

答：(1)案情介紹

　　2015年5月1日，甲公司向丙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅額為34萬元。該批商品成本為160萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定：甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為220萬元(不含增值稅額)。請分析甲公司應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)和稅務(wù)處理?

　　(2)財稅處理分析

　　在會計處理上，根據(jù)《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號--收入〉應(yīng)用指南》對售后回購的確認(rèn)和計量的規(guī)定，甲公司應(yīng)進(jìn)行如下會計處理：

　?、偌坠?月1日發(fā)出商品時。

　　借：銀行存款234

　　貸：其他應(yīng)付款200

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　借：發(fā)出商品160

　　貸：庫存商品160

　?、诨刭弮r大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費(fèi)用，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。由于回購期間為5個月，貨幣時間價值影響不大，不需要采用實(shí)際利率法，可以用直線法計提利息費(fèi)用，每月計提利息費(fèi)用為4萬元[(220-200)÷5]。

　　借：財務(wù)費(fèi)用 4

　　貸：其他應(yīng)付款4

　?、?月30日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為220萬元，增值稅額為37.4萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。

　　借：財務(wù)費(fèi)用 4

　　貸：其他應(yīng)付款4

　　借：庫存商品160

　　貸：發(fā)出商品160

　　借：其他應(yīng)付款220

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 37.4

貸：銀行存款257.4

在稅務(wù)處理上，甲公司不確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅，因為甲和丙簽訂的協(xié)議約定：甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購回，回購價為220萬元(不含增值稅額)。這協(xié)議證明了甲公司"有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件"，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號文件)第一條第(三)項規(guī)定，甲公司不確認(rèn)收入。

 本文講述的是銷售合同中的售后回購約定條款的財稅處理怎么解決的問題，銷售合同中的售后回購約定條款的財稅處理應(yīng)該按照文中的規(guī)則進(jìn)行處理，相關(guān)的賬務(wù)處理可以參考小編給出的分錄或者相關(guān)規(guī)定。獲取更多相關(guān)的財務(wù)會計知識，請持續(xù)關(guān)注會計學(xué)堂網(wǎng)的更新。