高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)如何納稅

答：財(cái)企[2006]478號(hào)文件規(guī)定的“安全生產(chǎn)費(fèi)”和《財(cái)政部、安全監(jiān)管總局、人民銀行關(guān)于印發(fā)的通知》(財(cái)建[2006]369號(hào))規(guī)定的“安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)抵押金”的性質(zhì)。

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》(財(cái)會(huì)[2009]3號(hào))第三條規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2、高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。

企業(yè)使用提取
的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。

企業(yè)提取的維簡費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

因此，企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)應(yīng)按上述規(guī)定處理。

3、安生生產(chǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)抵押金是不同性質(zhì)的支出。 企業(yè)按規(guī)定繳存的安全風(fēng)險(xiǎn)抵押金，通過“其他應(yīng)收款”科目核算。

企業(yè)繳存安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)抵押金時(shí)：

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款/庫存商品 企業(yè)發(fā)生生產(chǎn)安全事故，動(dòng)用安全風(fēng)險(xiǎn)抵押金時(shí)：

借：營業(yè)外支出等科目

貸：其他應(yīng)收款。

高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用可否稅前扣除?

安全生產(chǎn)費(fèi)用，是企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條進(jìn)一步明確：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

根據(jù)上述規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)遵循真實(shí)性、相關(guān)性、合理性原則，即只有實(shí)際發(fā)生的支出并且是與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)的支出，在正常的范圍內(nèi)才可以扣除。

因此，貴公司按《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用以及符合規(guī)定的專戶結(jié)余額，應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行稅前扣除，未實(shí)際發(fā)生的支出不得扣除。