融資租賃財(cái)務(wù)處理?

答：一、承租人對(duì)融資租賃的處理

1.租賃期開始日

　　借： 固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低）

未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）

　　★折現(xiàn)率的確定（計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，其折現(xiàn)率可按下列順序確定）

　?、俪鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率；

　　②租賃合同規(guī)定的利率；

　　③同期銀行貸款利率。

　　2.初始直接費(fèi)用的處理——手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)（初始直接費(fèi)用）

　　貸：銀行存款等

　　3.未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚怼磳?shí)際利率法分?jǐn)?/p>

　　★未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額＝（每一期的長(zhǎng)期應(yīng)付款的期初余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額）×實(shí)際利率

　　★分?jǐn)偮实拇_定：

　　（1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

　?。?）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

　?。?）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>

　?。?）以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

　　★會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　　　　貸：銀行存款

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　4.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

　　★應(yīng)提折舊總額的確定：

　　存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值－擔(dān)保余值

　　不存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額＝融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

　　★折舊期間：

　?、偃绻軌蚝侠泶_定租賃期屆滿時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間；

　?、谌绻麩o法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。

　　★履約成本的會(huì)計(jì)處理——履約成本發(fā)生時(shí)通常直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：銀行存款

　　★或有租金的會(huì)計(jì)處理——在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益

　　①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計(jì)算的：

　　借：銷售費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　②或有租金以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　5.租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　?。?）返還租賃資產(chǎn)

　?、俅嬖诔凶馊藫?dān)保余值：

　　借：累計(jì)折舊

　　　　長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　　②不存在承租人擔(dān)保余值：

　　借：累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

　?。?）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　?、偃绻凶馊诵惺箖?yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　?、谌绻赓U期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租支付的違約金

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：銀行存款

　　（3）留購(gòu)租賃資產(chǎn)

　?、僦Ц顿?gòu)買價(jià)款時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款

　　貸：銀行存款

　?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)：

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)

二、出租人對(duì)融資租賃的處理

1.租賃期開始日

（1）應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值＝最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用

（2）未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益＝(最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用＋未擔(dān)保余值)－(最低租賃收款額的現(xiàn)值＋初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值＋未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)

（3）會(huì)計(jì)處理

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款(最低租賃收款額＋初始直接費(fèi)用)

  未擔(dān)保余值

  營(yíng)業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額)

貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價(jià)值)

  銀行存款(初始直接費(fèi)用)

  營(yíng)業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額)

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益

2．未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理

　 （1）分配方法——按實(shí)際利率法分配

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額＝（每一期的長(zhǎng)期應(yīng)收款的期初余額－未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額）×租賃內(nèi)含利率

　?。?）會(huì)計(jì)處理

　　①按收到的租金：

　　借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

　?、诎串?dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額：

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　貸：租賃收入

　　3．應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

　　出租人只需對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對(duì)應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理相同。

　　4．未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

　?。?）期末

　　①未擔(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

　?、趯p值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　（2）已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的

　?、侔次磽?dān)保余值恢復(fù)的金額

　　借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　②原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益

    5．或有租金的會(huì)計(jì)處理

　　出租人對(duì)或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：租賃收入

　　6．租賃期滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理

　?。?）收回租賃資產(chǎn)

　?、俅嬖趽?dān)保余值（長(zhǎng)期應(yīng)收款有余額），不存在未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值無余額）

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　?、诖嬖趽?dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　　　未擔(dān)保余值

　　應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　?、鄄淮嬖趽?dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　貸：未擔(dān)保余值

　?、懿淮嬖趽?dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值——不做會(huì)計(jì)處理，只需做備查登記

?。?）優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　?、偃绻凶馊诵惺箖?yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)——?jiǎng)t視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理

　　②如果租賃期屆滿時(shí)承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理同上述（1）收回租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

　?。?）留購(gòu)租賃資產(chǎn)

　?、偈盏劫?gòu)買價(jià)款時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

　?、谌绱嬖谖磽?dān)保余值

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：未擔(dān)保余值

融資租賃與分期付款的區(qū)別？

答：(1)分期付款是一種買賣交易，買者不僅獲得了所交易物品的使用權(quán)，而且獲得了物品的所有權(quán)。而融資租賃則是一種租賃行為，盡管承租人實(shí)際上承擔(dān)了由租賃物引起的成本與風(fēng)險(xiǎn)，但從法律上講，租賃物所有權(quán)名義上仍歸出租人所有。

(2)融資租賃和分期付款在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。融資租賃中租賃物所有權(quán)屬出租人所有，租賃物作為長(zhǎng)期應(yīng)收款;承租方計(jì)入固定資產(chǎn)，進(jìn)行計(jì)提折舊。分期付款購(gòu)買的物品歸買主所有，因而列入買方的資產(chǎn)負(fù)債表并由買方負(fù)責(zé)攤提折舊。

(3)上面兩條導(dǎo)致兩者在稅務(wù)待遇上也有區(qū)別。融資租賃中的出租人可將攤提的折舊從應(yīng)計(jì)收入中扣除，而承租人則可將攤提的折舊費(fèi)從應(yīng)納稅收入中扣除，在分期付款交易中則是買方可將攤提的折舊費(fèi)從應(yīng)納稅收入中扣除，買者還能將所花費(fèi)的利息成本從應(yīng)納稅收入中扣除，此外，購(gòu)買某些固定資產(chǎn)在某些西方國(guó)家還能享受投資免稅優(yōu)惠。

(4)在期限上，分期付款的付款期限往往低于交易物品的經(jīng)濟(jì)壽命期限，而融資租賃的租賃期限則往往和租賃物品的經(jīng)濟(jì)壽命相當(dāng)。因此，同樣的物品采用融資租賃方式較采用分期付款方式所獲得的信貸期限要長(zhǎng)。

(5)分期付款不是全額信貸，買方通常要即期支付貸款的-部分;而融資租賃則是一種全額信貸，它對(duì)租賃物價(jià)款的全部甚至運(yùn)輸、保險(xiǎn)、安裝等附加費(fèi)用都提供資金融通。雖然融資租賃通常也要在租賃開始時(shí)支付一定的保證金，但這筆費(fèi)用一般較分期付款交易所需的即期付款額要少得多(例如在進(jìn)出口貿(mào)易中買方至少需現(xiàn)款支付15%的貨款)。因此，同樣一件物品，采用融資租賃方式提供的信貸總額一般比分期付款交易方式所能夠提供的要大。

(6)融資租賃與分期付款交易在付款時(shí)間上也有差別。前者一般在每期期末，通常在分期付款之前還有一寬限期，分期付款一般沒有寬限期，交易開始后就需支付租金，因此，分期款支付通常在每期期初。

(7)融資租賃期滿時(shí)租賃物通常留有殘值，承租人一般不能對(duì)租賃物任意處理，需辦理交換手續(xù)或購(gòu)買等手續(xù)。而分期付款交易的買者在規(guī)定的分期付款后即擁有了所交易物品，可任意處理之。

(8)融資租賃的對(duì)象一般是壽命較長(zhǎng)、價(jià)值較高的物品，如機(jī)械設(shè)備等。

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