土地置換的稅務(wù)處理怎么做

  在企業(yè)所得稅上，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào))第十三條規(guī)定："企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。"

  因?yàn)檎脫Q土地行為與企業(yè)政策性搬遷都屬于政府行為，所以，土地置換也應(yīng)當(dāng)比照國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)執(zhí)行，即土地置換不確認(rèn)處置損益，土地成本應(yīng)當(dāng)以原賬面價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)入開發(fā)成本。

  置換土地的會(huì)計(jì)處理

  案 例

  甲公司南廠有一塊土地與A中學(xué)接壤，A中學(xué)有一塊土地與甲公司接壤?，F(xiàn)經(jīng)土地局行政協(xié)調(diào)，兩家置換土地。兩家原有土地是政府行政劃撥土地。甲公司南廠原地上辦公樓及建筑物賬面價(jià)值100萬元(原值150萬元、累計(jì)折舊50萬元)，經(jīng)評(píng)估價(jià)值為400萬元;A中學(xué)原地上房屋建筑物，經(jīng)評(píng)估價(jià)值為192萬元。置換地價(jià)通過土地局結(jié)算，即：甲公司先將置換的A中學(xué)土地價(jià)款192萬元上交財(cái)政賬戶，A中學(xué)也先將置換的甲公司土地價(jià)款400多萬元上交財(cái)政賬戶。然后，市財(cái)政再將甲公司原地上辦公樓及建筑物價(jià)款400多萬元用為補(bǔ)償返還給甲公司，將A中學(xué)原地上建筑物價(jià)款192萬元作為補(bǔ)償返還給A中學(xué)。甲公司會(huì)計(jì)詢問：甲公司與A中學(xué)置換土地，涉及交啥稅?甲公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理?

  一、置換回土地時(shí)：

  會(huì)計(jì)處理：

  根據(jù)土地局開具的收款收據(jù)和支付款憑證作分錄：

  借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)(原A中學(xué)一塊地)192萬元

  貸：銀行存款                 192萬元

  二、歸還國家土地時(shí)：

  會(huì)計(jì)處理：

  根據(jù)市政府下達(dá)的收回土地文件和收款憑證作會(huì)計(jì)分錄：

  1、地上房屋建筑物清理：

  借：固定資產(chǎn)清理——南廠辦公樓及建筑物 100萬元

  累計(jì)折舊                50萬元

  貸：固定資產(chǎn)——南廠辦公樓及建筑物   150萬元

  2、收回地上房屋建筑物補(bǔ)償價(jià)款：

  借：銀行存款                400萬元

  貸：固定資產(chǎn)清理——南廠辦公樓及建筑物    400萬元

  借：固定資產(chǎn)清理——南廠辦公樓及建筑物300萬元

  貸：營業(yè)外收入——固定資產(chǎn)清理收入300萬元

  本文介紹的土地置換的稅務(wù)處理怎么做的內(nèi)容如上，要是看過了上面內(nèi)容自己還是有不懂的地方，自己的會(huì)計(jì)能力又不是很高，不足以應(yīng)對(duì)日常工作的時(shí)候，會(huì)計(jì)學(xué)堂有許多提升會(huì)計(jì)能力的課程可以關(guān)注。