積分兌換如何稅務(wù)處理？

答：一、增值稅的處理

依據(jù)前期提到的國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)和國(guó)稅函[2010]56號(hào)的相關(guān)規(guī)定，銷(xiāo)售商家將銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅。那么對(duì)于上述第一個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際消費(fèi)了，雖然有給積分，但是這不能讓銷(xiāo)售商家有理由不按實(shí)際消費(fèi)金額給購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具發(fā)票，所以在這個(gè)環(huán)節(jié)，銷(xiāo)售商家一般會(huì)按按實(shí)際收取的價(jià)款全額確認(rèn)銷(xiāo)售收入并計(jì)算繳納增值稅。

在第二個(gè)環(huán)節(jié)即積分兌換商品或者服務(wù)的環(huán)節(jié)，對(duì)于涉及的增值稅處理就有比較大的爭(zhēng)議，主流的兩種意見(jiàn)如下：

1、第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，積分兌換商品或者服務(wù)應(yīng)按視同銷(xiāo)售處理確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，即用積分兌換商品屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中所規(guī)定的將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

2、第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，積分兌換商品或者服務(wù)屬于遞延收益的實(shí)現(xiàn)，這種觀點(diǎn)借鑒了會(huì)計(jì)上關(guān)于銷(xiāo)售積分的處理?！敦?cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)）規(guī)定：企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶(hù)獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷(xiāo)售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶(hù)兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。依照這種觀點(diǎn)，銷(xiāo)售商家在第一個(gè)環(huán)節(jié)收取的價(jià)款包含兩部分，一部分是商品的銷(xiāo)售價(jià)款，另一部分是積分所代表的遞延收益。

在2016年，隨著“營(yíng)改增”的全面實(shí)施，上述財(cái)稅[2013]106號(hào)和財(cái)稅[2014]43號(hào)兩個(gè)文件被“營(yíng)改增”文件財(cái)稅[2016]36號(hào)予以廢止，在36號(hào)文附件2中不征收增值稅項(xiàng)目并不包括積分兌換業(yè)務(wù)，因此，原本有據(jù)可依的事項(xiàng)又變得模糊了。

二、企業(yè)所得稅的處理

關(guān)于銷(xiāo)售積分兌換商品或者服務(wù)的企業(yè)所得稅處理，在目前所得稅法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定的情況，參考上述文件規(guī)定，老顧認(rèn)為可以暫按照財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào)規(guī)定的處理執(zhí)行，也就是說(shuō)，在第一個(gè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，銷(xiāo)售商家將銷(xiāo)售價(jià)款在本次商品（服務(wù)）銷(xiāo)售與積分的公允價(jià)值之間進(jìn)行分配，將取得的銷(xiāo)售價(jià)款扣除積分的公允價(jià)值的部分確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，在第二個(gè)環(huán)節(jié)，購(gòu)買(mǎi)方進(jìn)行積分兌換時(shí)，將原確認(rèn)的遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)為當(dāng)期收入。如果客戶(hù)在積分有效期沒(méi)有進(jìn)行兌換，那么銷(xiāo)售商家應(yīng)該在積分失效時(shí)將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)為當(dāng)期收入。

購(gòu)物券與積分兌換的稅務(wù)處理有沒(méi)有區(qū)別？

兩者之間有區(qū)別。

贈(zèng)送購(gòu)物券，積分兌換，這兩種方式，要么是實(shí)物的減少，以購(gòu)物券抵頂了貨款，要么是在銷(xiāo)售貨物時(shí)，發(fā)票正常開(kāi)具，但是現(xiàn)金少收了，對(duì)于繳納增值稅時(shí)，都是按照原貨物的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算增值稅。計(jì)稅基數(shù)沒(méi)有減少。對(duì)于打折銷(xiāo)售，則不一樣了。如果你的折扣額是在一張發(fā)票上開(kāi)具的，在計(jì)算增值稅時(shí)，則以折扣后的價(jià)格計(jì)算增值稅，其計(jì)稅基數(shù)減少了，則繳納的增值稅相應(yīng)減少。

舉一個(gè)例子(增值稅一般納稅人，如果是小規(guī)模納稅人，稅率換成征收率3%即可)：

你銷(xiāo)售一件大衣，零售價(jià)格都是936元，現(xiàn)在有三種方式，一個(gè)是贈(zèng)購(gòu)物券50元，一個(gè)是現(xiàn)場(chǎng)抽獎(jiǎng)，最低折合現(xiàn)金15元，高則50元，最后一種是打折，折扣是5%，三種方式計(jì)算增值稅：

一、贈(zèng)送購(gòu)物券

大衣要繳納的增值稅＝936/1.17*17%＝136元

顧客拿購(gòu)物券來(lái)購(gòu)買(mǎi)別的東西，雖然沒(méi)有付現(xiàn)金，但，抵價(jià)的貨物同樣視同銷(xiāo)售50元

50/1.17*17%＝7.26元

兩項(xiàng)合計(jì)你要繳納的增值稅為：136+7.26＝143.26元

二、積分兌換方式

購(gòu)買(mǎi)了一件大衣，同樣936元

則要繳納的增值稅為：936/1.17*17%＝136元

積分兌換多少現(xiàn)金，顧客全部拿走，商場(chǎng)只能作為營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用列支，增加成本。三、折扣方式

同樣一件大衣，銷(xiāo)售價(jià)格是936元，現(xiàn)在是按照折扣5%促銷(xiāo)，開(kāi)具發(fā)票時(shí)，折扣額與銷(xiāo)售額在同一張發(fā)票上開(kāi)具，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許扣除，以折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，實(shí)際銷(xiāo)售額為原來(lái)的95%

936*95%/1.17*17%＝129.20元

三種方式，通過(guò)計(jì)算，你可以看出最后一種方式繳納的增值稅最少。還不用額外支出營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用這項(xiàng)成本。

以上就是關(guān)于：積分兌換如何稅務(wù)處理的全部?jī)?nèi)容了，小編可能介紹的并不是非常詳盡，如果還有其他咨詢(xún)的問(wèn)題就來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)堂直接在線(xiàn)提問(wèn)吧，學(xué)堂的老師比小編更為專(zhuān)業(yè)。