甲供材料如何納稅

根據(jù)2016年3月23日，財(cái)政部、國稅總局頒布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）相關(guān)規(guī)定，增值稅的計(jì)稅方法有兩種，包括一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法，稅率分別是11%和3%，一般計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，簡易計(jì)稅方法進(jìn)項(xiàng)不可以抵扣。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。增值稅計(jì)算應(yīng)視不同情形而定。

乙方是一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法，增值稅稅率是11%，銷項(xiàng)稅額為總價(jià)款÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率。此外，乙方采購的石材可以按規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

乙方是一般納稅人，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。依據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)及相關(guān)規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。簡易方法增值稅征收率是3%，應(yīng)繳納增值稅為總價(jià)款÷（1+3%）×3%。此外，乙方采購的石材不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

乙方是小規(guī)模納稅人。增值稅征收率是3%，稅務(wù)處理同情形2。

甲供材財(cái)務(wù)流程是怎么樣？

1、甲方購進(jìn)工程材料時(shí)，

⑴公司采購部根據(jù)材料供應(yīng)商提供的國稅發(fā)票票面金額辦理入庫單，經(jīng)甲、乙雙方人員共同驗(yàn)收合格簽字后，將入庫單返還采購人員（乙方有關(guān)人員同時(shí)、等額辦理領(lǐng)料單），采購人員憑發(fā)票、入庫單填制報(bào)銷憑證，財(cái)務(wù)部根據(jù)手續(xù)完備的報(bào)銷憑證做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：工程物資

貸：應(yīng)付賬款——供應(yīng)商

⑵根據(jù)采購部手續(xù)完備的付款申請(qǐng)單金額，付給供應(yīng)商材料款，并做如下會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款——供應(yīng)商

貸：銀行存款（或現(xiàn)金等科目）

2、現(xiàn)場材料員月末根據(jù)施工方簽章確認(rèn)的領(lǐng)料單交財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)部做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：開發(fā)成本——建筑安裝工程費(fèi)

貸：工程物資

注：工程物資入庫領(lǐng)用手續(xù)與入庫手續(xù)同時(shí)辦理，當(dāng)月必須履行完畢，“工程物資”科目當(dāng)月無余額。

3、對(duì)乙方日常預(yù)付工程款賬務(wù)處理，財(cái)務(wù)部做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款——施工單位

貸：銀行存款（或現(xiàn)金等科目）

說明：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。也就是說，乙方申報(bào)繳納建安營業(yè)稅時(shí)，必須將甲供材部分金額納入營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅。所以，為了防止乙方未依法申報(bào)繳納甲供材部分的建安營業(yè)稅，而受到地稅部門的稽查，由此將甲方納入?yún)f(xié)查范圍造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以在支付乙方工程款之前，乙方必須出具甲供材部分（即上月乙方

領(lǐng)用材料）金額的完稅憑證之后，才予以支付工程款。

4、對(duì)于已完成決算的工程項(xiàng)目，由乙方根據(jù)工程決算報(bào)告的總金額，扣除甲供材部分的金額開具地稅發(fā)票，甲方根據(jù)發(fā)票票面金額進(jìn)開發(fā)成本會(huì)計(jì)科目，做如下會(huì)計(jì)分錄： 借：開發(fā)成本——建筑安裝工程費(fèi)

貸：預(yù)付賬款——施工單位

銀行存款（或現(xiàn)金等科目）

5、特殊事項(xiàng)說明。

⑴根據(jù)財(cái)稅[2006]114號(hào)文，《關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》的規(guī)定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入（不含客戶自行采購的材料價(jià)款和設(shè)備價(jià)款）確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。也就是說，在精裝修房項(xiàng)目中，甲方提供的燈具、櫥柜、電器、衛(wèi)浴、瓷磚、乳膠漆、砂子水泥等材料，是不需要并入乙方營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅的。所以，無需對(duì)乙方申報(bào)繳納營業(yè)稅進(jìn)行監(jiān)控。此類業(yè)務(wù)賬務(wù)處理流程可按本標(biāo)準(zhǔn)流程進(jìn)行處理。

⑵為了避免實(shí)行甲供材之后，出現(xiàn)資金占用、材料積壓與損耗等現(xiàn)象產(chǎn)生，同時(shí)便于財(cái)務(wù)管理與核算，實(shí)行零庫存管理。材料運(yùn)送至施工現(xiàn)場后入庫單領(lǐng)料單同時(shí)辦理，由我公司采購人員和現(xiàn)場材料員分別拿到財(cái)務(wù)部進(jìn)行賬務(wù)處理?，F(xiàn)場材料員登記材料賬進(jìn)行數(shù)量核算。

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