股權(quán)激勵(lì)稅務(wù)處理

股權(quán)激勵(lì)的對(duì)象一般是員工個(gè)人，授予股權(quán)的企業(yè)一般以上市公司為主，當(dāng)然也有非上市公司。具體相關(guān)個(gè)稅的稅務(wù)處理如下：

一、對(duì)于上市公司（含境內(nèi)、境外上市公司）：

1、股票期權(quán)：（1）員工接受股票期權(quán)授予時(shí)，不征稅；（2）行權(quán)時(shí)，根據(jù)行權(quán)價(jià)和市場價(jià)格的差額，按工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅（比照獎(jiǎng)金）；（3）日后轉(zhuǎn)讓：轉(zhuǎn)讓限售股：按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅；轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司流通股：暫不征稅；轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票的按規(guī)定申報(bào)納稅。

2、限制性股票（包括存量限制性股票和定向增發(fā)限制性股票）：（1）授予時(shí)不納稅；（2）每一批次解禁時(shí)，應(yīng)納稅所得稅=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）；（3）轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司流通股暫不征稅，轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票的按規(guī)定申報(bào)納稅。

3、股票增值權(quán)：（1）授予時(shí)不納稅；（2）兌現(xiàn)時(shí)，應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)。

不過需要注意的是，從2016年9月1日起，對(duì)于上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕5號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）。

二、對(duì)于非上市公司（境內(nèi)居民企業(yè)）：

非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合財(cái)稅〔2016〕101號(hào)第一條中第（二）項(xiàng)規(guī)定條件的。（1）向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；（2）在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅；（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

即對(duì)非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股票權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，由分別按“工資薪金所得”和“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個(gè)環(huán)節(jié)征稅，即納稅人在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股票獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)暫不征稅，待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性征稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）。

企業(yè)股權(quán)激勵(lì)如何稅前扣除？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）文件規(guī)定，股權(quán)激勵(lì)授予方（含境內(nèi)、境外上市公司、非上市公司）的應(yīng)按照以下原則進(jìn)行稅務(wù)處理：

對(duì)于股票期權(quán)和限制性股票：股權(quán)激勵(lì)授予方在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，授予日會(huì)計(jì)與稅收都不做處理。

等待期內(nèi)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)成本費(fèi)用，企業(yè)所得稅匯繳時(shí)作納稅調(diào)增處理。

可行權(quán)后，股權(quán)激勵(lì)授予方根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

對(duì)于股票增值權(quán)：股權(quán)激勵(lì)授予方兌現(xiàn)時(shí)確定作為當(dāng)年公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

股權(quán)激勵(lì)稅務(wù)處理，對(duì)于被授予股權(quán)的員工來說，根據(jù)授予企業(yè)的不同會(huì)計(jì)稅務(wù)處理也不同。同時(shí)還需要關(guān)注，在股權(quán)激勵(lì)方面的稅收優(yōu)惠政策。以上基本涵蓋了股權(quán)激勵(lì)相關(guān)文件與主要知識(shí)點(diǎn)。股權(quán)激勵(lì)操作復(fù)雜，實(shí)務(wù)中一定要向?qū)I(yè)稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)咨詢。