搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理怎么做？

答：1、營改增后企業(yè)取得了政府拆遷補(bǔ)償款是否要交增值稅

國家稅務(wù)總局《關(guān)于單位和個(gè)人土地被國家征用取得土地及地上附著物補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營業(yè)稅的批復(fù)》（國稅函[2007]969號(hào)）規(guī)定免征政府拆遷補(bǔ)償款的營業(yè)稅。

營改增后，關(guān)于企業(yè)取得拆遷補(bǔ)償款是否繳納增值稅的問題，依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》執(zhí)行，即土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。因?yàn)樨?cái)稅【2016】36號(hào)文沒有對(duì)房屋拆遷補(bǔ)償是否該交增值稅予以界定，同時(shí)《稅收征管法》第三條規(guī)定：稅收的開征、停征、以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅，依照法律的規(guī)定執(zhí)行，法律授權(quán)國務(wù)院規(guī)定的，依照國務(wù)院制定的行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。所以稅務(wù)機(jī)關(guān)在沒有上位法支撐的情況下，不能要求被拆遷企業(yè)繳納增值稅。

2、企業(yè)取得了政府拆遷補(bǔ)償款是否要交土地增值稅

對(duì)于是否交納土地增值稅，根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的相關(guān)規(guī)定，因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)免征土地增值稅。但此類情況下的免征是以原房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文為準(zhǔn)，因此企業(yè)須向房地產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，才能辦理免征，如果沒有收到免征批文，則會(huì)被視同房地產(chǎn)出售或轉(zhuǎn)讓而交納土地增值稅。

3、企業(yè)取得了政府拆遷補(bǔ)償款是否要交企業(yè)所得稅

政府指導(dǎo)的企業(yè)拆遷也稱為企業(yè)政策性搬遷，根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）規(guī)定，符合政策性搬遷企業(yè)的搬遷收入扣除搬遷支出后的余額為企業(yè)的搬遷所得，這里“搬遷支出”指重置固定資產(chǎn)和技術(shù)改造及搬遷損失費(fèi)用，不包括安置職工的費(fèi)用，這與財(cái)政部和國家稅務(wù)總局財(cái)稅〔2007〕61號(hào)文規(guī)定的搬遷收入準(zhǔn)予扣除安置職工費(fèi)用，略有不同。企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

搬遷完成年度是企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。上述40號(hào)文規(guī)定了認(rèn)定搬遷年度的標(biāo)準(zhǔn)是從搬遷開始5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年度），也就是說從搬遷開始5年內(nèi)，搬遷補(bǔ)償款扣除搬遷費(fèi)用支出和資產(chǎn)處置支出等，結(jié)余的款項(xiàng)要交納企業(yè)所得稅。

用搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)購建固定資產(chǎn)如何核算？

用搬遷補(bǔ)償款項(xiàng)購建固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)，進(jìn)行技術(shù)改造（資本化部分）和對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行改造、改良，其核算原則和方法與平時(shí)基本相同。

（1）．搬遷期間的每年年終，應(yīng)按當(dāng)年計(jì)入損益的與搬遷相關(guān)的費(fèi)用、損失合計(jì)，加上重置、改建固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)（以下統(tǒng)稱重置資產(chǎn)）的實(shí)際支出，從專項(xiàng)應(yīng)付款中轉(zhuǎn)入遞延收益，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目。

（2）同時(shí)，將計(jì)人損益的與搬遷相關(guān)的費(fèi)用、損失，加上按重置資產(chǎn)價(jià)值按使用壽命平均計(jì)算的應(yīng)分配的補(bǔ)償收入，一并計(jì)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

（3）搬遷完畢，按計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款的全部搬遷補(bǔ)償收入扣除轉(zhuǎn)入遞延收益后的余額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積”科目。

會(huì)計(jì)學(xué)堂的小編針對(duì)：搬遷補(bǔ)償款的稅務(wù)處理怎么做？在上文以營改增后的角度為大家從三個(gè)主要稅種做了介紹，學(xué)習(xí)閱讀過程的疑問可以隨時(shí)點(diǎn)擊會(huì)計(jì)學(xué)堂的在線提問，與老師在線咨詢。