資產(chǎn)重估增值折舊會計處理

　　一、企業(yè)兼并資產(chǎn)評估增減值會計處理

　　(一)被兼并企業(yè)的賬務(wù)處理 一是被兼并企業(yè)評估后的會計處理。經(jīng)批準(zhǔn)被兼并的企業(yè)，按照規(guī)定由法定資產(chǎn)評估機構(gòu)對其財產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，該項資產(chǎn)評估事項屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動事項，在評估結(jié)果報有關(guān)部門核準(zhǔn)或備案后，應(yīng)按如下原則進行相應(yīng)的會計處理：被兼并企業(yè)應(yīng)按批準(zhǔn)評估備案的資產(chǎn)價值調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。流動資產(chǎn)、長期投資以及無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評估備案的價值與賬面價值之間的差額，借記(或貸記)有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記(或借記)“資本公積”科目。固定資產(chǎn)，按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原值與原賬面原值之間的差額，借記(或貸記)“固定資產(chǎn)”科目，按評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原賬面凈值之間的差額，貸記(或借記)“資本公積”科目，按照兩者之間的差額，貸記(或借記)“累計折舊”科目。二是被兼并企業(yè)結(jié)束時的會計處理。被兼并企業(yè)喪失法人資格的企業(yè)結(jié)束舊賬時，借記所有負(fù)債和所有者權(quán)益科目的余額，貸記所有資產(chǎn)科目的余額。保留法人資格的企業(yè)，仍可繼續(xù)沿用原企業(yè)賬冊;也可以結(jié)束舊賬。另立新賬。企業(yè)無論是繼續(xù)沿用原企業(yè)賬冊還是另立新賬，均應(yīng)將被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入實收資本。

(二)兼并方企業(yè)的會計處理 也分為兩種情況。一是被兼并企業(yè)喪失法人資格情況下的處理。采取有償方式兼并的，按照各項資產(chǎn)評估確認(rèn)的價值，借記所有資產(chǎn)科目，按照成交價值高于評估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的差額，借記“無形資產(chǎn)——商譽”科目，按照確認(rèn)的各項負(fù)債數(shù)額，貸記所有負(fù)債科目，按照確定的成交價值，貸記“專項應(yīng)付款——應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目。企業(yè)支付價款時，借記“專項應(yīng)付款——應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目，貸記“銀行存款”科目。采取無償劃轉(zhuǎn)方式兼并的，應(yīng)按各項資產(chǎn)、負(fù)債評估確認(rèn)的價值，借記所有資產(chǎn)科目，貸記所有負(fù)債科目，兩者之間如有差額，貸記“實收資本”科目。二是兼并企業(yè)仍保留法人資格情況下的處理。企業(yè)有償兼并其他企業(yè)，作為長期投資處理，按支付的價款借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”科目。在年終進行財務(wù)核算時，兼并企業(yè)在編制個別會計報表時應(yīng)對投資采用權(quán)益法核算，其長期投權(quán)投資的初始投資本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額。企業(yè)采取無償劃轉(zhuǎn)方式取得被兼并企業(yè)資產(chǎn)的，按劃轉(zhuǎn)的凈資產(chǎn)，借記“長期投資”科目，貸記“實收資本”科目。

二、企業(yè)對外投資資產(chǎn)評估增減值會計處理

企業(yè)只有以實物資產(chǎn)對外投資時需要進行資產(chǎn)評估，在評估結(jié)果得到有關(guān)部門的核準(zhǔn)或備案并投資成功后，投資方和被投資方均要按評估結(jié)果進行相應(yīng)的會計處理。

企業(yè)間進行股權(quán)重組或以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，應(yīng)按非貨幣性交易的原則確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，分別情況進行會計處理;初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資——某單位(股權(quán)投資差額)”科目，貸記“長期股權(quán)投資——某單位(投資成本)”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計入損益;初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資——某單位(投資成本)”科目，貸記“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。

企業(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)而取得的長期股權(quán)投資，投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，首先應(yīng)當(dāng)扣除按規(guī)定未來應(yīng)交的所得稅，記入“遞延稅款”科目的貸方。投資成本與所放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，扣除未來應(yīng)交所得稅后的余額，記人“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。企業(yè)處置該項投資時，原記入“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目;待企業(yè)按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本時，已實現(xiàn)的轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目的金額，可用于轉(zhuǎn)增資本(或股本)。企業(yè)以現(xiàn)金對外投資，采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也比照上述原則處理。

資產(chǎn)價值重估的方法

　　資產(chǎn)價值重估工作主要是由企業(yè)、單位自身內(nèi)部的工作人員來攆作的，所以確定的重估方法應(yīng)簡便易行，容易操作。既要解決資產(chǎn)帳面價值與實際價值背離的問題，又要盡量減少工作量和降低工作難度。為此，國家專門制定了清產(chǎn)校資資產(chǎn)價值重估實施細(xì)則”和清產(chǎn)棱資固定資產(chǎn)價值重估統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)目錄))，確定了物價指散法、國家定價法和重置成本法三種基本的重估方法，并規(guī)定對某些進口設(shè)備可采用匯率調(diào)整法進行重估。

　　1、物價指數(shù)法

　　物價指數(shù)法是以資產(chǎn)購建年度的價格為定基價格，按清產(chǎn)棱資資產(chǎn)價值重估統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)目錄中所列出的價格指散，對資產(chǎn)價值進行調(diào)整估價的方法。對物價指散法的運用，立把資產(chǎn)購建時間分為1984年底以前和1984年以后兩個階段。將歷年來購建的資產(chǎn)劃分為兩個時間區(qū)間，并將1984年以前購建的固定資產(chǎn)價格一律視為1984年的價格。后面將要講到的國家定價法也作了這種劃分。。物價指數(shù)法以1984年為界，分別采用不同的計算公式。

　　2、國家定價法

　　國家定價法是根據(jù)《清產(chǎn)核資產(chǎn)固定資產(chǎn)價值重估統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)目錄》列出的資產(chǎn)規(guī)格型號所對應(yīng)的現(xiàn)行價格，逐項進行重新估價的方法。這種方法的基本特點是以設(shè)備購人年度的價格或1991年價格為基礎(chǔ)，加上該項設(shè)備在購買和安裝中發(fā)生的有關(guān)費用，同時考慮各項費用的上升幅度來進行估價的。對國家定價法的運用，也應(yīng)把資產(chǎn)購建時間分為1984年以前和1984年以后的兩個時間區(qū)間分別采用不同的計算公式。

　　3、重置成本法

　　重置成本法是指以資產(chǎn)在全新情況下按現(xiàn)行市價的重新購建成本來確定資產(chǎn)價值的方法．重置成本分為復(fù)原重置成本和更新重置成本．復(fù)原重置成本是指采用與被重估資產(chǎn)相同的材料，標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)計、技術(shù)等，以現(xiàn)時價格生產(chǎn)或?qū)廽造相同的全新資產(chǎn)所需的成本．更新重置成本是指參照現(xiàn)行技術(shù)條件，按新材料、新工藝、新設(shè)計，新標(biāo)準(zhǔn)，采用現(xiàn)時價格來生產(chǎn)或制造與筏重估資產(chǎn)相同或同等功能的資產(chǎn)所需的成本．通常進行資產(chǎn)估價時，較多采用更新重置成本標(biāo)準(zhǔn)．　

　　4、匯率調(diào)整法

　　匯率調(diào)整法是指以原資產(chǎn)實際購進價格為定基價格，按外匯匯率變動幅度來確定資產(chǎn)重估的方法。

采用匯率調(diào)整法時，應(yīng)將資產(chǎn)購進時間劃分為1984年底以前購進和1984年以后購進兩個時間區(qū)間，分別采用不同的計算公式。

　　匯率調(diào)整法只適用于1979年至1991年進口的價格明顯低于國內(nèi)同類產(chǎn)品價格，又未超過原規(guī)定折舊年限的主要大型設(shè)備．

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