安全生產(chǎn)費所得稅會計處理

根據(jù)財政部、安全生產(chǎn)監(jiān)督總局于2006年12月8日印發(fā)的《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用財務(wù)管理暫行辦法》（財企[2006]478號）的規(guī)定，安全生產(chǎn)費用是指在中華人民共和國境內(nèi)從事礦山開采、建筑施工、危險品生產(chǎn)以及道路交通運輸?shù)钠髽I(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本費用中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。

一、安全生產(chǎn)費的會計處理

財政部于2009年6月11日印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》（財會[2009]8號）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。本解釋發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

二、安全生產(chǎn)費的稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱實施條例）第二十七條進(jìn)一步明確，企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

按照企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，只有企業(yè)實際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的、合理的支出才能準(zhǔn)予稅前扣除。高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的安全生產(chǎn)費雖然與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)、合理，但并未實際發(fā)生支出。因此，在稅務(wù)處理上，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年提取的安全生產(chǎn)費調(diào)增應(yīng)納稅所得額；將實際發(fā)生的費用性質(zhì)的安全生產(chǎn)費支出，調(diào)減應(yīng)納稅所得額；將形成固定資產(chǎn)的安全生產(chǎn)費支出，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的折舊政策計算各年度應(yīng)計提的折舊額，分年度調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

安全生產(chǎn)費不得確認(rèn)遞延所得稅的會計處理

證監(jiān)會發(fā)布《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》[2013年第1期(總第8期)，以下簡稱《解答》]，其中明確規(guī)定對于上市公司已計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，從而終結(jié)了實務(wù)中模棱兩可的會計處理，提高了會計信息質(zhì)量。

　　安全生產(chǎn)費會計處理的兩個準(zhǔn)繩性文件是：

　　(1)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》(以下簡稱3號解釋)。3號解釋規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計人相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》實施后，相關(guān)部門對安全生產(chǎn)費會計處理的規(guī)定算是一波三折，變化多端，財會人員不知所措，雖然3號解釋將安全生產(chǎn)費的科目設(shè)置、使用、確認(rèn)以及報表的列示進(jìn)行了公允的處理，操作性較強，但對安全使用費的所得稅會計處理沒有進(jìn)行明確說明，為此實務(wù)中也經(jīng)常演繹著不同的操作的結(jié)果。

(2)《解答》對于上市公司已計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費，是否可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)進(jìn)行了解答：按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，已計提但尚未使用的安全生產(chǎn)費不涉及資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅。因安全生產(chǎn)費的計提和使用產(chǎn)生的會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，比照永久性差異進(jìn)行會計處理。 

關(guān)于上述內(nèi)容“安全生產(chǎn)費所得稅會計處理”不知道大家是否了解安全生產(chǎn)費的定義，及其會計處理呢？如果還有其他的問題自己想要咨詢我們的，可以直接在線向我們聯(lián)系。