遞延資產(chǎn)如何計(jì)算

  為了核算遞延資產(chǎn)，保險(xiǎn)公司設(shè)置了“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目?？颇康慕璺降怯洷ｋU(xiǎn)公司各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(遞延資產(chǎn))的發(fā)生數(shù)，貸方登記各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷數(shù)，期末借方余額反映保險(xiǎn)公司尚未攤銷的各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。

  試舉一例：

  某保險(xiǎn)公司在籌建期間共發(fā)生工資和培訓(xùn)費(fèi)等開辦費(fèi)3000000元，用銀行存款付訖。公司決定將開辦費(fèi)分5年平均攤銷。則會(huì)計(jì)核算如下：

  1、發(fā)生開辦費(fèi)時(shí)

  借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3000000

  貸：銀行存款3000000

  2、攤銷經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的應(yīng)攤銷額

  借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用50000

  貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用50000

  (月攤銷額=3000000/(5*12)=50000(元)

  以后各月的攤銷金額及會(huì)計(jì)分錄同上。

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)范圍

  根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定,不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的交易事項(xiàng)主要有三種情況：

  一是商譽(yù)的初始確認(rèn);二是同時(shí)具有“不是企業(yè)合并交易，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)”特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債;三是同時(shí)滿足“投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間和該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回”條件的企業(yè)對(duì)與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

  同樣道理，企業(yè)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的交易主要有三種情況：

  一是同時(shí)具備“該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并;交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)”特征的交易中資產(chǎn)或負(fù)債的初始確認(rèn);二是不同時(shí)具備“暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回;未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額”的企業(yè)對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn);三是資產(chǎn)負(fù)債表日，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益的遞延所得稅資產(chǎn)。一句話，除了上述不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的交易中的可抵扣暫時(shí)性差異外，只要有證據(jù)表明當(dāng)前或未來很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，可用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，都確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

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