沒(méi)收逾期未收回的包裝物押金如何做賬

包裝物是指在生產(chǎn)流通過(guò)程中，為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品或商品，并隨同它們一起出售、出借或出租給購(gòu)貨方的各種包裝容器。如桶、箱、瓶、壇、筐、罐、袋等；用來(lái)容納、保護(hù)、搬運(yùn)、交付和提供商品，其范圍從原材料到加工成的商品，從生產(chǎn)者到使用者或消費(fèi)者。

1、“逾期”的時(shí)間界定

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函[2004]827號(hào) ）規(guī)定：納稅人為銷(xiāo)售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無(wú)論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長(zhǎng)短，超過(guò)一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷(xiāo)售額征稅。

也就是說(shuō)，包裝物押金征收增值稅規(guī)定中的“逾期”應(yīng)以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還均應(yīng)并入銷(xiāo)售額，一并征收增值稅。

對(duì)“逾期”的理解，可以有以下兩種情況，一是銷(xiāo)售合同中約定了包裝物的返還期限并且返還期限不超過(guò)1年的，按合同約定的期限來(lái)界定；合同中沒(méi)有約定包裝物的返還期限，或者合同中雖約定了返還期限但返還期限超過(guò)1年的，期限為1年。

2、逾期包裝物押金的會(huì)計(jì)處理

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》的通知（國(guó)稅發(fā)【1993】154號(hào)），第二條第一款規(guī)定：納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

收取包裝物押金時(shí)會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款/現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款-XX單位

對(duì)于因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按照所包裝貨物的適用稅率計(jì)算繳納增值稅。其會(huì)計(jì)處理為：

借：其他應(yīng)付款-XX單位

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

包裝物“押金”的計(jì)稅規(guī)定

1、一般規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1996】155號(hào)）文第一條規(guī)定：對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門(mén)）向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。

應(yīng)征增值稅=押金收入÷（1+增值稅適用稅率）×增值稅適用稅率

2、特殊規(guī)定

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）文第三條規(guī)定，　從1995年6月1日起，對(duì)銷(xiāo)售除啤酒、黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅。

沒(méi)收逾期未收回的包裝物押金如何做賬，由于該問(wèn)題涉及到稅會(huì)差異，所以在實(shí)務(wù)中還有一定復(fù)雜性。大家一定要牢牢把握住稅法的處理原則，在稅法基礎(chǔ)上正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。