甲供材是否要施工單位開增值稅

答：關(guān)于代購(gòu)貨物征稅問題：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》（財(cái)稅字[1994]26號(hào)）規(guī)定，代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

（一）受托方不墊付資金；

（二）銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

（三）受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

  甲供材料的核算

所謂“甲供材料”就是建設(shè)方和施工方之間材料供應(yīng)、管理和核算的一種方法。即：房地產(chǎn)開發(fā)商在進(jìn)行施工招投標(biāo)與施工單位簽訂施工合同時(shí)開發(fā)方為甲方，合同中規(guī)定該工程項(xiàng)目中所使用的主要材料由甲方 ( 開發(fā)方 ) 統(tǒng)一購(gòu)入，材料價(jià)款的結(jié)算按照實(shí)際的價(jià)格結(jié)算，數(shù)量按照甲方 ( 開發(fā)方 ) 調(diào)撥給乙方 ( 施工單位 ) 數(shù)量結(jié)算。在“甲供材料”方法中，材料的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)由開發(fā)單位承擔(dān)? 材料的數(shù)量風(fēng)險(xiǎn)由施工單位承擔(dān)。開發(fā)單位根據(jù)施工圖計(jì)算施工所需的材料量，列出材料供應(yīng)清單，各個(gè)施工單位根據(jù)工程進(jìn)度預(yù)算所需要的材料量提前上報(bào)計(jì)劃，開發(fā)單位統(tǒng)一購(gòu)入管理，在工程款結(jié)算時(shí)將這部分材料款從結(jié)算總額中剔除。

從房地產(chǎn)成本控制和工程管理的角度出發(fā)， “甲供材料”管理核算方法的確有其優(yōu)勢(shì)，主要表現(xiàn)在節(jié)約材料采購(gòu)成本和減少支付給施工方材料備料款， 同時(shí)保證了工程質(zhì)量。一方面， 整個(gè)工程項(xiàng)目的材料均由開發(fā)單位統(tǒng)一購(gòu)入， 一個(gè)大型的工程項(xiàng)目， 因?yàn)楣こ踢M(jìn)度和工程施工中對(duì)專業(yè)水平的具體要求，可能由幾家施工單位聯(lián)合施工。根據(jù)存貨的采購(gòu)決策制定出最佳經(jīng)濟(jì)批量可以明顯地降低采購(gòu)成本? 而且批量采購(gòu)也較零星采購(gòu)有更多價(jià)格折扣上的優(yōu)惠。另一方面，施工單位因自身的規(guī)模限制， 采購(gòu)人員的素質(zhì)差異和進(jìn)貨渠道信息不足，“甲供材料”合同的簽訂，可以減少采購(gòu)成本和進(jìn)貨成本。只要合同中簽訂的價(jià)格合理，對(duì)施工單位而言是有利的。如某公司開發(fā)一項(xiàng)目，采用甲供材料方式進(jìn)行管理， 開發(fā)方對(duì)“甲供材料”進(jìn)行了招投標(biāo)，對(duì)材料價(jià)格和質(zhì)量進(jìn)行最佳選擇；在對(duì)水泥的采購(gòu)過程中， 由于采購(gòu)量大，簽訂的合同價(jià)格為 230 元/ 噸，第二年春天水泥短缺，價(jià)格上漲到 260～270 元/ 噸。因預(yù)先簽定了合同，就水泥一項(xiàng)按合同價(jià)支付材料款，就為公司節(jié)約了近三百萬元；且因不用預(yù)付給施工單位材料備料款，節(jié)約了資金成本。

雖然從管理和成本的角度來看，“甲供材料”方法有許多優(yōu)點(diǎn)，但是從會(huì)計(jì)核算和稅法的角度來看，“甲供材料”方法的運(yùn)用卻存在不合理之處。

“甲供材料”可能存在實(shí)物流轉(zhuǎn)與賬面流轉(zhuǎn)不一致的情況?！凹坠┎牧稀庇砷_發(fā)單位統(tǒng)一購(gòu)入，購(gòu)入時(shí)不計(jì)入工程成本，由材料部門填制材料調(diào)度單將材料調(diào)撥至各個(gè)施工單位電施工單位的材料實(shí)際消耗量，開發(fā)單位無法及時(shí)掌握，只有等施工單位進(jìn)行結(jié)算時(shí)，才能計(jì)入工程成本。

“甲供材料”核算管理工作量較大，容易出現(xiàn)差錯(cuò)。施工單位在整個(gè)工程項(xiàng)目中材料出入庫(kù)頻繁， 需要由材料管理部門填制材料調(diào)撥單。財(cái)務(wù)部根據(jù)調(diào)撥單的出入庫(kù)情況登記賬冊(cè)，并每月需編制材料消耗臺(tái)賬， 以便在結(jié)算時(shí)將材料款及時(shí)扣回。該工作消耗了大量人力和物力。由于材料品種繁多，中間環(huán)節(jié)多， 很容易出現(xiàn)差錯(cuò)。

“甲供材料”管理核算方式不同于以材料抵工程預(yù)付款的情況?！凹坠┎牧稀睂?shí)質(zhì)上是一種銷售行為，因此根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)一項(xiàng)工程中有“甲供材料”時(shí)，就會(huì)涉及到繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅的問題?？墒窃趯?shí)際的操作過程中，“甲供材料”的賬務(wù)處理只通過往來賬戶轉(zhuǎn)賬抵消應(yīng)付應(yīng)收款項(xiàng)。 所以“甲供材料”的核算存在一個(gè)稅務(wù)上的盲點(diǎn)。

施工企業(yè)所提供的勞務(wù)屬于應(yīng)稅勞務(wù)，按照稅法的規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；可是在實(shí)際操作中，許多企業(yè)都是以開出工程結(jié)算發(fā)票時(shí)同時(shí)計(jì)算稅金的。因?yàn)?，“甲供材料”在?shí)際操作中，往往為操縱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本留有空間，采用對(duì)沖往來賬戶來抵消材料款和工程款兩筆不同交易的方法，來減少施工單位確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，以達(dá)到減少計(jì)提稅收的目的。

為了更好地控制工程開發(fā)成本，正確地計(jì)算稅款，針對(duì)以上這些問題，在實(shí)際操作中可以從以下幾個(gè)方面來改進(jìn)“甲供材料”的材料管理核算辦法。

考慮到批量采購(gòu)的價(jià)格有折扣的優(yōu)惠，對(duì)工程所需主要材料實(shí)行“甲供材料”核算管理， 同時(shí)根據(jù)有關(guān)規(guī)定必須采取招投標(biāo)方式進(jìn)行。材料部門將施工單位每月的實(shí)際耗用量編制報(bào)表上報(bào)財(cái)務(wù)部；施工單位每月按工程進(jìn)度進(jìn)行工程量結(jié)算時(shí)，財(cái)務(wù)部門按各施工單位材料的實(shí)際耗用成本與工程量合并計(jì)算，并要求開具工程款發(fā)票，避免施工單位在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)有偷逃材料部分營(yíng)業(yè)稅的現(xiàn)象。也可以嘗試“甲定非甲供”材料的方式，即材料的收貨方可以是施工單位，材料不直接進(jìn)入開發(fā)單位的工程成本， 而通過對(duì)施工單位的工程計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)入工程的成本。材料的消耗進(jìn)程由施工單位而不是開發(fā)單位來記錄。這樣可以使材料的賬面流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，準(zhǔn)確確認(rèn)成本和計(jì)算稅金。

由于“甲供材料”是按照施工圖要求的清單發(fā)給材料， 一旦產(chǎn)生變更問題 ( 如圖紙變更、實(shí)際施工中的退料、補(bǔ)料等 )， 將影響到以后的決算；同時(shí)，材料管理上的工作量很大，差錯(cuò)很難避免。在房地產(chǎn)開發(fā)工程中材料所占工程成本的比重很大，如何正確控制材料成本，使材料的管理更加科學(xué)、客觀，可在實(shí)踐中進(jìn)一步摸索、總結(jié)。

關(guān)于“甲供材是否要施工單位開增值稅?”的回答就到這了，大家對(duì)這個(gè)問題是否有了系統(tǒng)的了解。會(huì)計(jì)學(xué)堂是專業(yè)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)網(wǎng)站，是由從事會(huì)計(jì)行業(yè)十幾年的會(huì)計(jì)導(dǎo)師隊(duì)伍組成，豐富的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)帶給你最好的教學(xué)環(huán)境。