怎么確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資轉(zhuǎn)讓所得？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào)，以下簡稱公告）就《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）中的實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延確認(rèn)期間每年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，企業(yè)所得稅申報(bào)表的填報(bào)進(jìn)行了規(guī)定。

對(duì)外投資轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)

公告第一條規(guī)定，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

財(cái)稅〔2014〕116號(hào)文件第二條規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

例：2015年1月，A市企業(yè)所得稅實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)甲公司，將其持有的土地使用權(quán)作為投資，對(duì)乙公司（居民企業(yè)）進(jìn)行投資，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為1500萬元（計(jì)稅基礎(chǔ)），經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的公允價(jià)值為1600萬元。假設(shè)與乙公司對(duì)應(yīng)的股權(quán)評(píng)估后價(jià)值為1600萬元，并以此價(jià)作為股權(quán)收購價(jià)。不考慮其他稅費(fèi)，甲公司與乙公司系非關(guān)聯(lián)企業(yè)。

甲公司因非貨幣性資產(chǎn)投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為100萬元（1600-1500），可以分5年均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，每年計(jì)入的應(yīng)納稅所得額為20萬元（100/5）。

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：甲公司2015年度會(huì)計(jì)上一次性確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為100萬元，而稅收上計(jì)入的應(yīng)納稅所得額為20萬元，2015年度納稅調(diào)減80萬元（100-20）。2016年至2019年，甲公司會(huì)計(jì)上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為0，稅收上每年確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為20萬元，因此2016年至2019年，每年納稅調(diào)增20萬元。

非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅如何繳納？

個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅涉及兩個(gè)方面：

1、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

《通知》明確，個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

《通知》規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

《通知》指出，非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。

分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對(duì)2015年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。

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