賒購商品的分錄怎么寫

  賒銷商品的會計分錄

  借：應(yīng)收賬款 (含稅銷售收入)

  貸：主營業(yè)務(wù)收入 (不含稅銷售收入)

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項稅額 (銷項稅額)

  收回貨款時：

  借：銀行存款 (含稅銷售收入)

  貸： 應(yīng)收賬款 (含稅銷售收入)

  月末結(jié)轉(zhuǎn)賒銷貨品成本;

  借：主營業(yè)務(wù)成本

  貸：庫存商品

賒銷賒購，增值稅如何核算

  【例子參考】

  甲公司于2017年8月向乙公司銷售一批貨物，不含稅價款5萬元，適用稅率17%，乙公司于當(dāng)月收到貨物。雙方簽訂書面合同約定，乙公司于2018年2月向甲公司全額支付款項，甲公司于收到款項時向乙公司開具增值稅專用發(fā) 票。

  甲公司會計處理

  根據(jù)《財政部關(guān)于修訂印發(fā)〈企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入〉的通知》(財會〔2017〕22號)第五條規(guī)定，當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：(一)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);(二)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);(三)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;(四)該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額;(五)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

  甲、乙雙方賒銷合同符合上述條件，甲公司已將該商品的法定所有權(quán)、實物、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給乙公司，乙公司已接受商品，根據(jù)財會〔2017〕22號文件第十三條規(guī)定，乙公司已取得商品控制權(quán)，因此甲公司應(yīng)就該業(yè)務(wù)確認(rèn)收入。

  根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，采取賒銷方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。但甲公司發(fā)出貨物時即負(fù)有以后要繳納增值稅的義務(wù)，該義務(wù)并非未來發(fā)生的交易或者事項形成的，屬于現(xiàn)時義務(wù)，因此應(yīng)就該義務(wù)確認(rèn)一項負(fù)債。

  另外，《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2016〕22號)規(guī)定，企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計稅”科目。因此，甲公司該業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計處理：

  借：應(yīng)收賬款58500

  貸：主營業(yè)務(wù)收入50000

  應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額8500

  乙公司會計處理

  根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。因此，乙公司應(yīng)將賒購方式下已驗收入庫的貨物確認(rèn)為一項資產(chǎn)。那么，在甲公司已將未來應(yīng)繳的增值稅確認(rèn)為一項負(fù)債的情況下，乙公司是否應(yīng)將未來可抵扣的增值稅確認(rèn)為一項資產(chǎn)呢?

  財會〔2016〕22號文件明確，賒購企業(yè)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額。此后財政部的解讀也強(qiáng)調(diào)，已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的貨物等暫估入賬時，暫估入賬的金額不包含增值稅進(jìn)項稅額。一般納稅人購進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)等但尚未取得增值稅扣稅憑證的，比照處理。乙公司該業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計處理：

  借：原材料50000

  貸：應(yīng)付賬款50000

  這里要注意，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。因此，如果該批貨物在2017年度已被領(lǐng)用并已進(jìn)入成本費(fèi)用，但乙公司在次年5月31日前仍未取得發(fā)票，則在所得稅匯算清繳時須作納稅調(diào)整。以后取得發(fā)票時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)，再追補(bǔ)至2017年度稅前扣除。

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