施工企業(yè)建造合同收入的核算

答：建筑合同是分兩個會計循環(huán)核算的，工程價款結算和建造合同收入確認相分離。這個是這個模式的顯著特點。 

1、規(guī)則規(guī)定：

在編制資產(chǎn)負債報表時工程施工及工程結算歸到存貨項目。

在會計報表列示中，“工程結算”科目在資產(chǎn)負債表中應作為“工程施工”科目的抵減科目。

一、如果“工程施工”科目余額大于“工程結算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同已完成部分尚未辦理結算的價款總額，在資產(chǎn)負債表中列作一項流動資產(chǎn)，通過在資產(chǎn)負債表的“存貨”項目增設的“已完工尚未結算款”項目列示；

二、反之，如果“工程施工”科目余額小于“工程結算”科目余額，則反映施工企業(yè)建造合同未完工部分已辦理了結算的價款總額，在資產(chǎn)負債表上列作一項流動負債，通過在資產(chǎn)負債表的“預收款項”項目中增設的“已結算尚未完工工程”項目列示。

三、“工程施工”科目余額在工程未完工時，一直反映在賬上，只有當合同完工時，才將相關“工程結算”科目與“工程施工”科目沖平。 

2、規(guī)則理解：

陳版：

1）建造合同的這種核算模式，實際上是為了解決收入確認進度和結算進度不一致的問題。即由于尚未到結算時間點，導致還不能確認對業(yè)主方的應收款，實際上是把一部分已完工尚未結算的款項（包括毛利）體現(xiàn)在“存貨”項目中，但實際上也可以在應收賬款科目下設置“未開票應收賬款”明細科目達到同樣的效果，這樣可能相對容易理解一些，但是在審計中會遇到對方不肯回函確認的麻煩，這就是準則選擇在存貨中反映此項目的原因。

2）但總體上看，凈資產(chǎn)并未因此虛增。你可以理解為：將對應于已確認的收入的成本部分轉入營業(yè)成本，同時確認收入時借記“未結算應收賬款”，只是把“未結算應收賬款”在存貨項目中列報。

行成思語：

從分錄來理解：

1）使用工程施工-合同毛利在存貨科目披露

使用完工百分比確認收入時（假設是正合同毛利）：

借：主營業(yè)務成本

　　工程施工-合同毛利    ***** 在存貨科目披露

　　貸：主營業(yè)收入

2）使用應收賬款-未開票應收賬款在應收賬款科目披露

借：主營業(yè)務成本

　　應收賬款-未開票應收賬款  *****在應收賬款披露

　　貸：主營業(yè)收入

 等到結算時：

借：應收賬款-已開票

　　貸：工程結算

　　　　應收賬款-未開票應收賬款

說明：外部審計師向客戶詢證應收賬款，客戶很可能沒有應付賬款與之對應，回函確認麻煩，這樣準則為了規(guī)避這個問題，故而將其選擇在存貨科目確認，即在工程施工下增設一個合同毛利。并且考慮存貨和應收賬款都是資產(chǎn)類科目，不會對凈資產(chǎn)進行虛增。

收入模型的立足點

1、總論

收入確認模型下，建造合同模式與商品銷售模式有不同的考慮也是有理論依據(jù)的，即標的資產(chǎn)所有權上的主要風險和報酬在收入確認之前是否由本會計主體享有或承擔。 

2、銷售商品模式

在銷售商品模式下，在實現(xiàn)銷售收入之前，商品所有權上的主要風險和報酬（包括但不限于公允價值變動風險、滅失風險、滯銷積壓風險等）由賣方承擔。 

3、建造合同模式

在建造合同模式下，由于是先有買主，再有合同，資產(chǎn)系根據(jù)買主的要求定制，定價通常采用固定造價或者成本加成方式，且合同一般不可撤銷，因此施工方并不承擔標的資產(chǎn)所有權上的公允價值變動風險等主要風險和報酬，而是就其所提供的建筑施工勞務、工程材料和設備等向業(yè)主方收取工程價款，這也就是會計準則中的建造合同模式和提供勞務模式有較多相似點的原因。即，存貨中的尚未結轉成本的工程價款應當視作累計勞務成本，而不是標的資產(chǎn)的建造成本。

行成思語：

銷售商品模式下，在沒有實現(xiàn)銷售收入前，買家是誰尚不可知，或者已經(jīng)有明確的買家，但是商品的風險和報酬買家不管，賣著白菜，還操著賣白粉的心；

建造合同模式下，先有買家后有賣家，一般合同為不可撤銷的，根據(jù)買家定制，那么施工方不承擔資產(chǎn)是漲是跌等風險，建筑方只賺辛苦錢，做一天和尚撞一天鐘。

本文詳細介紹了施工企業(yè)建造合同收入的核算，也介紹了收入模型的立足點。作為一名施工企業(yè)的會計，最好是對本文的內(nèi)容有一個清晰的了解，這樣就可以讓你在處理施工企業(yè)的收入確認的時候輕松自如。如果你閱讀了本文還是不明白，咨詢一下會計學堂在線老師吧，可以給你更加詳細的回答。