壞賬損失為什么要轉(zhuǎn)銷壞賬準備

壞賬處理方法包括直接轉(zhuǎn)銷法和備抵轉(zhuǎn)銷法兩種。直接轉(zhuǎn)銷法是指納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上按實際發(fā)生額據(jù)實扣除；備抵轉(zhuǎn)銷法是指納稅人經(jīng)稅務機關批準，先提取壞賬準備金，在發(fā)生壞賬損失時沖減壞賬。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過已提取的壞賬準備金，可在發(fā)生當期直接扣除。如果已核銷的壞賬收回時，應相應增加當期的應納稅所得額。

稅法對壞賬準備金提取比例有明確規(guī)定，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應收賬款余額的5‰。計提壞賬準備的年末應收賬款是納稅人因銷售產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項，包括代墊的運雜費。稅法同時規(guī)定，納稅人對非購銷活動的應收債權以及關聯(lián)方之間的任何往來賬款不得提取壞賬準備金；關聯(lián)方之間往來賬款也不得確認為壞賬。

兩種壞賬處理方法的比較：納稅人采用直接轉(zhuǎn)銷法時，對日常核算中應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當期損益，同時沖銷應收款項。這種方法的優(yōu)點是賬務處理簡單、實用，其缺點是不符合權責發(fā)生制和收入與費用相互配比的會計原則。在這種方法下，只有壞賬已經(jīng)發(fā)生時，才能將其確認為當期費用，導致各期收益不實；另外，在資產(chǎn)負債表上，應收賬款是按其賬面余額而不是按凈額反映，這在一定程度上歪曲了期末的財務狀況。

備抵轉(zhuǎn)銷法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應的應收款項。采用這種方法，壞賬損失計入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比原則的要求，避免了企業(yè)明盈實虧，在報表上列示應收款項凈額，使報表使用者能了解企業(yè)應收款項的可變現(xiàn)金額。

壞賬準備的會計處理

一、本科目核算企業(yè)應收款項的壞賬準備。

二、本科目可按應收款項的類別進行明細核算。

三、計提壞賬準備的主要環(huán)節(jié)。

（一）資產(chǎn)負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相反的分錄。

（二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應收款項，借記本科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。

（三）已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“存款”科目，貸記“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”、“應收分保賬款”、“其他應收款”、 “長期應收款”等科目。

對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。

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