子公司超額虧損合并抵消分錄

答：一、現(xiàn)行合并報表實務(wù)中對資不抵債的子公司超額虧損的處理

1.現(xiàn)時處理的現(xiàn)狀以及所遇到的矛盾。實際生活中，子公司所有者權(quán)益為負數(shù)現(xiàn)象已不在少數(shù)，撇開大型國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營的公司不說 (因為這些公司大部分由行政局改制而成，所屬企業(yè)均為原行政隸屬關(guān)系下的國有企業(yè)，經(jīng)營狀況良菱不齊)，即使是上市公司，由于投資或經(jīng)營決策失誤，子公司資不抵債的情況也時有可見。經(jīng)對兒家已發(fā)生這種情況的上市公司合并報表，一般都是母公司在進行權(quán)益法核算時不確認子公司的超額虧損，但在合并報表時由于子公司超額虧損無法抵消而使其抵減了合并凈利潤。在無統(tǒng)一制度規(guī)定的情況下，注冊會計師對此也只能予以默認。但這樣的合并結(jié)果是不能令人信服的，也是不符合實際情況的。特別是在母公司并不需要承擔(dān)損失的情況下，子公司的超額虧損不應(yīng)減少合并凈利潤，即便母公司對子公司有債務(wù)擔(dān)保，也是部分的，不可能將子公司的債務(wù)全部包攬下來。因此將子公司的超額虧損全額抵減合并凈利潤，報表使用者會產(chǎn)生誤解、經(jīng)營者也不服。

2.現(xiàn)行規(guī)定尚待明確的問題。財政部在1999年以財會函字 [1999]10號答復(fù)廣東省正中會計師事務(wù)所《關(guān)于資不抵債公司合并報表問題請示的復(fù)函》中，規(guī)定投資企業(yè) “末確認的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會計報表時，可以在合并會計報表的 未分配利潤項目上增設(shè) 末確認的投資損失項目;同時，在利潤表的 .少數(shù)股東損益項目下增設(shè) 加：未確認的投資損失項目。這兩個項目反映母公司末確認子公司的投資虧損額?！边@個規(guī)定解決了對資不抵債子公司合并的總原則，即子公司的超額虧損不確認為合并損失，但確認為合并股東權(quán)益的減少。但由于規(guī)定過于原則，一些具體操作問題尚不明確：

(1)“合并會計報表的 末分配利潤項目”，此處的合并會計報表指的是資產(chǎn)負債表還是利潤分配表還是兩表兼之?如兩表兼之，剛來確認的投資損失在利潤分配表中最終還是落腳于未分配利潤項目，與資產(chǎn)負債表中末分配利潤項目數(shù)肯定會有矛盾;如系利潤分配表，既然不減少合并利潤，卻減少未分配利潤，也無法做通，看來，此合并報表當(dāng)指的是資產(chǎn)負債表。但規(guī)定中只是籠統(tǒng)地指合并會計報表，會產(chǎn)生歧義。

(2)增設(shè)的兩個項目指的是 “反映母公司未確認子公司的投資虧損額”，那么，對屬于少數(shù)股東那一部分的超額虧損，在合并報表中應(yīng)如何反映?若以負數(shù)反映，如果同樣作為投資者的少數(shù)股東長期投資的帳面價值也為零，而在合并報表申卻要以負數(shù)反映，則形成了在本公司帳上反映的是承擔(dān)有限責(zé)任，而在合并報表中卻反映的是承擔(dān)無限責(zé)任的矛盾。根據(jù)國際會計準則規(guī)定，“在參加合并的子公司中，應(yīng)當(dāng)歸屬少數(shù)股東方面的虧損，有可能大于子公司產(chǎn)權(quán)中的少數(shù)股權(quán)。

子公司給母公司分配利潤分錄如何處理

根據(jù)子公司股東會利潤分配決議：

借：利潤分配——未分配利潤;貸：應(yīng)付利潤上繳利潤。

借：應(yīng)付利潤;貸：銀行存款。

母公司：借：應(yīng)收股利 貸：投資收益借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利。投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅會計學(xué)堂提供。從全資子公司分回利潤的稅務(wù)處理，按上述規(guī)定執(zhí)行。

關(guān)于“子公司超額虧損合并抵消分錄怎么做?”不知道大家是否都完全明白怎么來處理這個問題了。如果還有相關(guān)方面的問題，或者是其他方面的問題，都可以與我們聯(lián)系。