會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)評(píng)估減值分錄

資產(chǎn)評(píng)估包括兩個(gè)方面：無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)或者是有形資產(chǎn)[1]）對(duì)外投資，投出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值的差額。

一、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的時(shí)候

借：資產(chǎn)減值損失 -計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

二、固定資產(chǎn)處置時(shí)沖銷這個(gè)科目：

借：固定資產(chǎn)清理

借：累計(jì)折舊

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

三、一般清理凈損益的時(shí)候A清理完成后，屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失

借：營(yíng)業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

B屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失

借：營(yíng)業(yè)外支出-非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理

企業(yè)進(jìn)行股份制改組時(shí)的資產(chǎn)評(píng)估

　　根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)改組為股份公司時(shí)，應(yīng)對(duì)原有企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)進(jìn)行清理，委托具有資格的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估和驗(yàn)資，界定原有企業(yè)凈資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)。在資產(chǎn)評(píng)估中對(duì)有關(guān)資產(chǎn)損失的處理，應(yīng)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值與企業(yè)資產(chǎn)原賬面價(jià)值有差額的，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值，評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額，扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額，計(jì)入資本公積。具體來(lái)說(shuō)，對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資以及無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延稅款”和“資本公積”科目；對(duì)于固定資產(chǎn)，當(dāng)評(píng)估的累計(jì)折舊大于評(píng)估時(shí)原賬面累計(jì)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)與評(píng)估時(shí)原賬面原價(jià)之間的差額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按評(píng)估的累計(jì)折舊與評(píng)估時(shí)原賬面累計(jì)折舊的差額，貸記“累計(jì)折舊”科目，按照兩者之間的差額，貸記“遞延稅款”和“資本公積”科目。當(dāng)評(píng)估的累計(jì)折舊小于評(píng)估時(shí)原賬面累計(jì)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)與評(píng)估時(shí)原賬面原價(jià)的差額，借記“固定資產(chǎn)”科目，按評(píng)估的累計(jì)折舊與評(píng)估時(shí)原賬面累計(jì)折舊的差額，借記“累計(jì)折舊”科目，按兩者的合計(jì)數(shù)，貸記“遞延稅款”和“資本公積”科目。當(dāng)評(píng)估的累計(jì)折舊等于評(píng)估時(shí)原賬面累計(jì)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的固定資產(chǎn)原價(jià)與評(píng)估時(shí)原賬面原價(jià)之間的差額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“遞延稅款”和“資本公積”科目。

　　企業(yè)改組為股份有限公司時(shí)，如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分已經(jīng)折成股份，并按稅法規(guī)定不再征稅的，評(píng)估增值計(jì)入資本公積的部分不再作其他處理；如果資產(chǎn)評(píng)估增值部分未折成股份，并按稅法規(guī)定在評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)需要征稅的，在按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來(lái)應(yīng)交的所得稅計(jì)入“遞延稅款”的貸方，資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的差額，計(jì)入“資本公積-資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”科目。如果企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)，仍按原賬面原價(jià)計(jì)提，不按評(píng)估后的賬面原價(jià)計(jì)提，則評(píng)估增值部分不需要計(jì)算未來(lái)應(yīng)交的所得稅，企業(yè)應(yīng)將評(píng)估增值全部計(jì)入資本公積，待計(jì)提折舊時(shí)再?gòu)馁Y本公積轉(zhuǎn)入累計(jì)折舊。如果企業(yè)按評(píng)估確認(rèn)后的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提折舊時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，同時(shí)企業(yè)按規(guī)定于評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)評(píng)估增值部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額的部分時(shí)，其應(yīng)交的所得稅，借記“遞延稅款”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目。企業(yè)原計(jì)入資本公積金的資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備在未實(shí)現(xiàn)前，不作任何處理，待實(shí)現(xiàn)后從“資本公積-資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備”科目轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資本公積轉(zhuǎn)入”，并可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本。

　　對(duì)于資產(chǎn)評(píng)估增值如何結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，從理論上講應(yīng)當(dāng)在各項(xiàng)評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷費(fèi)用時(shí)分別項(xiàng)目處理。但由于在股份制改組時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估是將資產(chǎn)增值和減值相抵后的凈額計(jì)入資本公積的，在實(shí)際工作中很難一一對(duì)應(yīng)，可考慮按照稅法規(guī)定采用綜合調(diào)整辦法，即對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值額不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均應(yīng)在以后年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不超過(guò)10年。有條件的企業(yè)，也可以按照每一項(xiàng)目的實(shí)際增減值情況逐項(xiàng)調(diào)整。

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