合并財(cái)務(wù)報(bào)表有哪些分錄

合并報(bào)表是指由母公司編制的包括所有控股子公司會計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)的報(bào)表。

一、對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。

1．同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，其采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間與母公司一致的情況下，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

2．非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會計(jì)政策及會計(jì)期間的差別外，需要對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等的公允價(jià)值，對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。

調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)購買日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值為例）如下：

（1）投資當(dāng)年

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)（調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值）

      貸：資本公積

借：管理費(fèi)用（當(dāng)年應(yīng)多提折舊）

       貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)說明的是，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈余公積——年初”項(xiàng)目代替；對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤”欄目的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤——年初”項(xiàng)目代替。

借：固定資產(chǎn)——原價(jià)（調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值）

       貸：資本公積——年初

借：未分配利潤——年初（年初累計(jì)應(yīng)多提折舊）

       貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

借：管理費(fèi)用（當(dāng)年應(yīng)多提折舊）

       貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

二、將對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法調(diào)整分錄如下：

1．投資當(dāng)年

（1）調(diào)整被投資單位盈利

借：長期股權(quán)投資

      貸：投資收益

（2）調(diào)整被投資單位虧損

借：投資收益

       貸：長期股權(quán)投資

（3）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

       貸：長期股權(quán)投資

（4）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）

借：長期股權(quán)投資

       貸：資本公積——本年

2．連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

（1）調(diào)整以前年度被投資單位盈利

借：長期股權(quán)投資

       貸：未分配利潤——年初

（2）調(diào)整被投資單位本年盈利

借：長期股權(quán)投資

       貸：投資收益

（3）調(diào)整被投資單位以前年度虧損

借：未分配利潤——年初

       貸：長期股權(quán)投資

（4）調(diào)整被投資單位本年虧損

借：投資收益

       貸：長期股權(quán)投資

（5）調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利

借：未分配利潤——年初

       貸：長期股權(quán)投資

（6）調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利

借：投資收益

       貸：長期股權(quán)投資

（7）調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）

借：長期股權(quán)投資

       貸：資本公積——年初

（8）調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）

借：長期股權(quán)投資

貸：資本公積——本年

需要說明的是，合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則也允許企業(yè)直接在對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算的基礎(chǔ)上編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但是所生成的合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

合并報(bào)表抵消分錄：

一、影響合并報(bào)表的合并抵消分錄?

1．本期內(nèi)部交易，本期實(shí)現(xiàn)對外銷售?

借：營業(yè)收入（內(nèi)銷方銷售收入金額）?

貸：營業(yè)成本（內(nèi)銷方銷售收入金額）??

2．本期內(nèi)部交易，本期未實(shí)現(xiàn)對外銷售?

借：營業(yè)收入（內(nèi)銷方銷售收入金額）?

貸：營業(yè)成本（內(nèi)銷方實(shí)際成本）?

存貨（內(nèi)銷方銷售毛利）?

借：遞延所得稅資產(chǎn)（上述銷售毛利*25%）???

貸：所得稅費(fèi)用（上述銷售毛利*25%）??

3．前期內(nèi)部交易，本期實(shí)現(xiàn)對外銷售?

借：未分配利潤——年初?

貸：營業(yè)成本（交易毛利）?

借：所得稅費(fèi)用（上述交易毛利*25%）?

貸：遞延所得稅資產(chǎn)（上述交易毛利*25%）…….轉(zhuǎn)回上期確認(rèn)??   4．前期內(nèi)部交易，本期仍未實(shí)現(xiàn)對外銷售?

借：未分配利潤——年初?

貸：存貨（毛利）

什么是會計(jì)分錄

會計(jì)分錄亦稱“記帳公式”。簡稱“分錄”。它根據(jù)復(fù)式記帳原理的要求，對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列出相對應(yīng)的雙方帳戶及其金額的一種記錄。在登記帳戶前，通過記帳憑證編制會計(jì)分錄，能夠清楚地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的歸類情況，有利于保證帳戶記錄的正確和便于事后檢查。每項(xiàng)會計(jì)分錄主要包括記帳符號，有關(guān)帳戶名稱、摘要和金額。會計(jì)分錄分為簡單分錄和復(fù)合分錄兩種。簡單分錄也稱“單項(xiàng)分錄”。是指以一個(gè)帳戶的借方和另一個(gè)帳戶的貸方相對應(yīng)的會計(jì)分錄。

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